Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 ноября 2004 г. N А66-3617-04
Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Асмыковича А.В., судей Клириковой Т.В., Ломакина С.А.,
при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области специалиста Ивановой Н.А. (доверенность от 04.08.2004 N 141),
рассмотрев 18.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу предпринимателя Галкиной Галины Васильевны на решение Арбитражного суда Тверской области от 20.07.2004 по делу N А66-3617-04 (судья Белов О.В.),
установил:
Предприниматель Галкина Галина Васильевна обратился в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области (далее - Инспекция) от 11.02.2004 N 04/217 в части доначисления предпринимателю 22 333 руб. налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), 2 544 руб. пеней по названному налогу, взыскания 5 511 руб. штрафа, начисленного за неполную уплату НДФЛ и единого социального налога (далее - ЕСН), а также требований от 11.02.2004 N 04-14/510 и N 04-14/511.
Решением суда от 20.07.2004 в удовлетворении требований предпринимателю отказано.
В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.
В кассационной жалобе предприниматель просит решение суда от 20.07.2004 отменить и удовлетворить заявленные требования. Предприниматель считает, что согласно пункту 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют налогоплательщики - индивидуальные предприниматели в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В силу части четвертой пункта 1 статьи 221 НК РФ в случае, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение предприниматель считает альтернативным порядком определения вычетов.
В судебном заседании представитель Инспекции просил решение суда от 20.07.2004 оставить без изменения.
Предприниматель о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, однако в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.
Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке, и кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит частичной отмене, а требования заявителя в отмененной части - удовлетворению в связи с неправильным применением судом первой инстанции норм материального права.
Согласно материалам дела Галкина Г.В. 14.07.98 зарегистрирована Тверской городской регистрационной палатой в качестве предпринимателя без образования юридического лица по виду деятельности "антикризисное управление".
Инспекция провела выездную налоговую проверку правильности исчисления и уплаты предпринимателем в бюджет подоходного налога, налога на доходы физических лиц, ЕСН за период с 01.01.2001 по 31.12.2002, по результатам которой налоговым органом составлен акт от 21.01.2004 N 117/174, на основании которого по результатам рассмотрения разногласий заявителя принято решение от 11.02.2004 N 04/217. Названным решением Инспекция привлекла Галкину Г.В. к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 4 467 руб. штрафа за неполную уплату налога на доходы физических лиц, 1 044 руб. штрафа за неуплату ЕСН, а также о доначислении 22 333 руб. налога на доходы физических лиц, 5 221 руб. ЕСН и 4 338 руб. пеней по указанным налогам.
Инспекция направила заявителю требования от 11.02.2004 N 04-14/510 и N 04-14/511 об уплате названных налогов, пеней и санкций.
Предприниматель не согласился с решением Инспекции в части доначисления предпринимателю 22 333 руб. налога на доходы физических лиц, 2 544 руб. пеней по названному налогу, взыскания 5 511 руб. штрафа, начисленного за неполную уплату НДФЛ и ЕСН, а также требований от 11.02.2004 N 04-14/510 и N 04-14/511 и обратился в арбитражный суд с заявлением.
Отказывая в удовлетворении требований предпринимателя, суд первой инстанции исходил из того, что предприниматель вправе применить профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ лишь в случае отсутствия у него документов, подтверждающих несение расходов, связанных с извлечением доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Кассационная инстанция считает, что решение суда в части отказа в удовлетворении требований предпринимателя о признании недействительным решения налогового органа относительно доначисления предпринимателю 22 333 руб. НДФЛ, 2 544 руб. пеней по названному налогу, взыскания 4 467 руб. штрафа, начисленного за неполную уплату НДФЛ, а также требований от 11.02.2004 N 04-14/510 и N 04-14/511 в названной части подлежит отмене, а заявленные требования - удовлетворению в связи с неправильным применением судом норм материального права.
В соответствии с пунктом 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы признается доход, полученный налогоплательщиками - физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно пункту 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 названного Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации.
Подпунктом 1 статьи 221 НК РФ предусмотрено право физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, согласно соответствующим статьям главы "Налог на прибыль организаций" названного Кодекса.
В силу части четвертой пункта 1 статьи 221 НК РФ в случае, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
Следовательно, названный пункт 1 статьи 221 НК РФ сформулирован законодателем таким образом, что право применения налогоплательщиком профессиональных налоговых вычетов зависит не от доказанности налоговым органом отсутствия у налогоплательщика документов, подтверждающих свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, а от невозможности предпринимателя представить полный комплект документов, подтверждающих несение расходов за календарный год.
В данном случае этот порядок определения вычетов является альтернативным и зависит от выбора предпринимателя, который не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя.
Заявитель указывает, что доходы получены им от деятельности в качестве арбитражного управляющего, выплаченные за счет имущества ликвидируемого юридического лица - должника, а подтвердить полностью свои расходы, связанные с деятельностью арбитражного управляющего, предприниматель не смог.
Согласно решению Инспекции от 11.02
