Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 29 ноября 2004 г. N А56-49514/03 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении НДС, налога на прибыль, начислении пеней и взыскании штрафа по эпизоду включения в базу, облагаемую налогом на прибыль, суммы, полученной авансовым платежом, перечисленным Обществом истцу в счет оказания услуг по договору, не удовлетворен, поскольку с момента составления акта взаиморасчетов, который является соглашением о зачете, обязательства ООО перед Обществом по договору прекращаются и суммы, полученные заявителем от Общества, подлежат включению в базу, облагаемую налогом на прибыль

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 29 ноября 2004 г. N А56-49514/03

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В. и Малышевой Н.Н., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Фирма "Экор" Ивановой С.А. (доверенность от 07.06.2004), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Санкт-Петербургу Коровкиной Е.А. (доверенность от 02.08.2004 N 01-16),

рассмотрев 23.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Санкт-Петербургу на решение от 24.03.2004 (судья Захаров В.В.) и постановление апелляционной инстанции от 20.08.2004 (судьи Петренко Т.И., Фокина Е.А., Звонарева Ю.Н.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-49514/03,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Фирма "Экор" (далее - ООО "Фирма "Экор", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Санкт-Петербургу (далее - налоговая инспекция) от 24.11.2003 N 15-20/7485 о доначислении 727 776 руб. налога на добавленную стоимость, 172 301 руб. налога на прибыль, начислении 296 966 руб. пеней за неполную уплату этих налогов, а также о привлечении Общества на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к налоговой ответственности в виде взыскания 180 015 руб. штрафа и на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ - 100 руб. штрафа.

Решением суда от 24.03.2004 требования Общества удовлетворены полностью.

Постановлением апелляционной инстанции от 20.08.2004 решение суда изменено. Производство по делу в части признания недействительным решения налогового органа по эпизодам занижения выручки "по оплате" на 70 178 руб.; завышения себестоимости продукции и внереализационных расходов; начисления 275 922 руб. налога на добавленную стоимость и взыскания 100 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, прекращено. В остальной части решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение от 24.03.2004 и постановление от 20.08.2004 в части удовлетворения требований Общества (за исключением эпизода занижения налога на добавленную стоимость за февраль и март 2001 года), ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Фирма "Экор" законодательства о налогах и сборах за 2001 год, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 23.10.2003 N 15-20/104.

В частности, налоговый орган установил, что Общество не включило в базу, облагаемую налогом на прибыль, выручку, признаваемую полученной в связи с подписанием с обществами с ограниченной ответственностью "Россевернефть" и "Рост-Ком" (далее - ООО "Россевернефть" и ООО "Рост-Ком") акта взаиморасчетов и соглашения о погашении взаимной задолженности.

Кроме того, налоговая инспекция выявила, что ООО "Фирма "Экор" занизило подлежащий уплате в бюджет налог на добавленную стоимость в результате необоснованного предъявления к вычету сумм названного налога при отсутствии необходимых первичных документов.

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 24.11.2003 N 15-20/7485 о доначислении Обществу налогов, начислении пеней и взыскании штрафов за их неполную уплату.

ООО "Фирма "Экор" не согласилось с решением налогового органа и частично оспорило его в арбитражный суд.

Общество считает неправомерным включение налоговой инспекцией в базу, облагаемую налогом на прибыль, 1 426 207 руб., полученных от ООО "Россевернефть". Заявитель указывает на то, что данная сумма является авансовым платежом, перечисленным ООО "Россевернефть" Обществу в счет оказания услуг по бункеровке нефтепродуктов по договору от 03.01.2001 N 2/01. Поскольку на момент составления акта взаиморасчетов заявителем фактически не были оказаны услуги по договору, у налоговой инспекции отсутствовали основания учитывать спорную сумму при исчислении налога на прибыль. Налогоплательщик считает также неправомерным доначисление ему налога на добавленную стоимость с указанной суммы.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами Общества и признали недействительным решение налогового органа в оспариваемой части.

Кассационная инстанция считает судебные акты ошибочными и подлежащими отмене.

Порядок исчисления налога на прибыль в 2001 году регулировался Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно пунктам 1-3 статьи 2 названного Закона объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными этой статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Как следует из пункта 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552, для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Из материалов дела видно, что в 2001 году ООО "Фирма "Экор" применяло учетную политику "по оплате". Следовательно, в указанном периоде выручка определялась Обществом по мере поступления средств за поставленные товары (работы, услуги).

Налогоплательщик считает, что в ходе выездной налоговой проверки налоговая инспекция неправомерно доначислила ему налог на прибыль с 1 704 413 руб., полученных от ООО "Россевернефть" по договору от 03.01.2001 N 2/01. По мнению заявителя, указанная сумма является авансовым платежом (предоплатой) и не должна облагаться налогом на прибыль до выполнения им своих обязательств по договору от 03.01.2001 N 2/01.

Кассационная инстанция считает доводы заявителя ошибочными и не соответствующими имеющимся в материалах дела доказательствам.

Так, в материалах дела имеется акт взаиморасчетов от 31.12.2001, составленный Обществом, ООО "Россевернефть" и ООО "Рост-Ком", из которого следует, что ООО "Фирма "Экор" погашает свою задолженность перед ООО "Россевернефть" в сумме 1 704 413 руб. по договору от 03.01.2001 N 2/01, посредством погашения дебиторской задолженности ООО "Рост-Ком" по договору от 03.01.2001 N 3/01.

Согласно статье 410 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Поскольку акт взаиморасчетов от 31.12.2001 по сути не что иное, как соглашение о зачете, то с момента его составления обязательства Общества перед ООО "Россевернефть" по договору от 03.01.2001 N 2/01 прекращаются и суммы, полученные налогоплательщиком от ООО "Россевернефть", подлежат включению в базу, облагаемую налогом на прибыль.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно доначислила ООО "Фирма "Экор" налог на прибыль по этому эпизоду и у судов первой и апелляционной инстанций отсутствовали основания для признания решения налогового органа в этой части недействительным.

Кассационная инстанция считает ошибочными судебные акты и по эпизоду, связанному с доначислением налога на добавленную стоимость.

По мнению заявителя, доначисление налога на добавленную стоимость обусловлено неправомерным включением налоговым органом в налогооблагаемую базу авансовых платежей, полученных Обществом от ООО "Россевернефть".

Однако такой вывод налогоплательщика противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ, согласно которому, база облагаемая налогом на добавленную стоимость, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Кроме того, из акта и решения налоговой инспекции видно, что налог на добавленную стоимость за 2001 год доначислен в связи с завышением ООО "Фирма "Экор" налоговых вычетов при отсутствии первичных документов: актов выполненных работ, накладных, платежных поручений, счетов-фактур, которые в соответствии со статьями 169 и 172 НК РФ являются основанием для предъявления сумм налога к вычету.

Данное нарушение зафиксировано и в акте сверки расчетов между сторонами (листы дела 143 и 144, том 1).

Судами первой и апелляционной инстанций при рассмотрении дела не исследовался указанный вывод налогового органа.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что решение от 24.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 20.08.2004 в этой части подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду следует установить, что послужило основанием для доначисления ООО "Фирма "Экор" налога на добавленную стоимость, и выяснить, выполнены ли налогоплательщиком требования главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующие порядок обложения налогом на добавленную стоимость, а также предъявления сумм этого налога к вычету, и с учетом этих данных принять законное и обоснованное решение.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 24.03.2004 и постановление апелляционной инстанции от 20.08.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-49514/03 отменить частично.

В признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Санкт-Петербургу от 24.11.2003 N 15-20/7485 по эпизоду занижения выручки на 1 426 207 руб. отказать.

В части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Санкт-Петербургу от 24.11.2003 N 15-20/7485 по эпизоду занижения налога на добавленную стоимость за 2001 год (кроме февраля и марта 2001 года) дело передать на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В остальной части постановление апелляционной инстанции оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

А.В.Шевченко В.В.Дмитриев

Н.Н.Малышева