Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1 декабря 2004 г. N А05-7425/04-29 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в проведении зачета по налогам суммы излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог в счет предстоящих платежей либо погашения недоимок не удовлетворен, поскольку истцом пропущен срок на подачу заявления о зачете, так как к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим: началом течения трехлетнего срока для подачи заявления о возврате (зачете) налога является день уплаты налога

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 1 декабря 2004 г. N А05-7425/04-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Абакумовой И.Д. и Шевченко А.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Ягры" Мадановой B.C. (доверенность от 01.10.2004 N 18), рассмотрев 30.11.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 27.07.2004 по делу N А05-7425/04-29 (судья Никитин С.Н.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Ягры" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску Архангельской области (далее - Инспекция) от 02.06.2004 N 01/1-24-19/3866 об отказе в проведении зачета по налогам 3 177 665 руб. 54 коп. излишне уплаченного в 1998-1999 годах налога на пользователей автомобильных дорог в счет предстоящих платежей либо погашения недоимок.

Решением суда от 27.07.2004 требования Общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение норм, материального права, просит отменить решение суда. По мнению налогового органа, при подаче заявления о зачете излишне уплаченного налога Общество нарушило требования, установленные пунктом 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, 11.05.2004 Общество представило в Инспекцию уточненные декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 1998-1999 годы в связи с неиспользованием в названных налоговых периодах льготы, установленной пунктом 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".

В заявлении от 11.05.2004 N 30-2004 Общество просило зачесть 3 177 665 руб. 54 коп. излишне уплаченного в 1998-1999 годах налога на пользователей автомобильных дорог в счет предстоящих платежей либо недоимок по налогам.

В письме от 02.06.2004 N 01/1-24-19/3866 Инспекция сообщила Обществу, что зачет не может быть произведен, так как прошло три года со дня уплаты налога по первоначальному расчету.

Считая неправомерным отказ Инспекции в зачете суммы излишне уплаченного налога, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налоговой инспекции.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования Общества, указал на то, что нормами Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено ограничение сроков внесения дополнений и изменений в налоговые декларации; не ограничен срок подачи заявления о зачете излишне уплаченного налога, а установленное статьей 87 НК РФ ограничение периода проведения проверки не может служить основанием для отказа в реализации права налогоплательщика на зачет излишне уплаченного налога.

Кассационная инстанция считает выводы суда ошибочными, а обжалуемый судебный акт - подлежащим отмене.

Статьей 78 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на зачет или возврат излишне уплаченных им сумм налога, сбора и пеней.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. В определенных случаях налоговые органы вправе производить зачет излишне уплаченной суммы налога самостоятельно.

Как следует из пункта 8 статьи 78 НК РФ, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Таким образом, за исключением отдельных случаев, как зачет, так и возврат излишне уплаченных сумм налогов, сборов и пеней осуществляются налоговым органом по заявлению налогоплательщика.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора и пеней представляет собой сокращение налогового обязательства плательщика на будущий период и влечет недополучение бюджетом соответствующих сумм налоговых платежей, уплаченных ранее.

Возврат излишне уплаченного налога заключается в изъятии из бюджета ранее уплаченных сумм налога, сбора и пеней.

Следовательно, по своему экономическому содержанию между зачетом и возвратом налоговых платежей существенных различий не имеется и фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика.

На основании изложенного и с учетом того, что Налоговым кодексом Российской Федерации право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами (не считая года ее проведения), к требованию налогоплательщика о зачете излишне уплаченных сумм налоговых платежей и к требованию об их возврате должен применяться единый правовой режим: началом течения трехлетнего срока для подачи заявления о возврате (зачете) налога является день уплаты налога.

Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.06.2004 N 2046/04.

Исходя из того, что налог уплачен Обществом своевременно, срок на подачу заявления о зачете излишне уплаченной суммы налога за 1998-1999 годы следует исчислять с 01.01.99 и 01.10.2000.

Как видно из материалов дела, заявление о зачете излишне уплаченного налога на пользователей автомобильных дорог Общество представило в налоговый орган только 11.05.2004, а следовательно, нарушило установленные пунктом 8 статьи 78 НК РФ требования. Поэтому кассационная инстанция считает правомерным довод Инспекции о том, что налогоплательщик обязан соблюдать предусмотренный пунктом 8 статьи 78 НК РФ трехлетний срок на подачу в налоговый орган заявления о зачете излишне уплаченных сумм.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции считает, что решение от 27.07.2004 подлежит отмене, а кассационная жалоба налогового органа - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 27.07.2004 по делу N А05-7425/04-29 отменить.

В удовлетворении заявления обществу с ограниченной ответственностью "Ягры" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Ягры" в доход федерального бюджета 1 500 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

В.В.Дмитриев И.Д.Абакумова

А.В.Шевченко