Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 декабря 2004 г. N А56-6808/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о доначислении налога на прибыль, НДС, начислении пеней и взыскании штрафа удовлетворен, так как Общество правомерно применило льготу по НДС, поскольку материалами дела подтверждается, что выполненные истцом работы отвечают требованиям, предъявляемым к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 декабря 2004 г. N А56-6808/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Зубаревой Н.А. и Кузнецовой Н.Г., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Лазерные системы" Пархоменко А.А. (доверенность от 02.02.2004), Крюковой А.В. (доверенность от 06.12.2004), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу Габуковой Е.В. (доверенность от 06.11.2003 N 03/7267),

рассмотрев 14.12.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу на решение от 13.05.2004 (судья Бурматова Г.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 10.09.2004 (судьи Шульга Л.А., Петренко Т.И., Фокина Е.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-6808/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Научно-производственное предприятие "Лазерные системы" (далее - ООО "НПП "Лазерные системы", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция) от 03.02.2004 N 14/1796 о доначислении Обществу 20 028 руб. налога на прибыль, 312 659 руб. налога на добавленную стоимость, начислении 108 руб. и 64 483 руб. пеней за неполную уплату этих налогов, а также о привлечении ООО "НПП "Лазерные системы" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания 10 000 руб. штрафа.

Решением от 13.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.09.2004, ненормативный акт налогового органа признан недействительным.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 13.05.2004 и постановление от 10.09.2004, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций нормы материального права - подпункта 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "НПП "Лазерные системы" законодательства о налогах и сборах за 2001-2002 годы, результаты которой отражены в акте от 30.12.2003 N 14/17.

В ходе проверки налоговый орган установил, что 18.10.2001 Общество заключило с открытым акционерным обществом "Машиностроительный завод "Арсенал" договор N 902/38, согласно которому обязалось разработать компьютерную обучающую программу "Эксплуатация АУ А190Э". По мнению ООО "НПП "Лазерные системы", по данному договору им выполнялись научные исследования с элементами опытно-конструкторской разработки, в связи с чем операции по реализации результатов этой работы освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. Кроме того, Общество не предъявляло к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при выполнении работ по договору, а включало его в себестоимость продукции (работ, услуг).

Однако налоговый орган считает, что работы, выполненные налогоплательщиком по договору от 18.10.2001 N 902/38, не являются научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими, в связи с чем ООО "НПП "Лазерные системы" неправомерно применило льготу предусмотренную подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ, и занизило подлежащий уплате в бюджет налог на добавленную стоимость. Данное нарушение, по мнению налогового органа, привело также к занижению налога на прибыль, поскольку Общество неправомерно завысило расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, на сумму налога на добавленную стоимость включенного в себестоимость продукции (работ, услуг).

На основании материалов проверки налоговый орган принял решение от 03.02.2004 о доначислении ООО "НПП "Лазерные системы" 20 028 руб. налога на прибыль и 312 659 руб. налога на добавленную стоимость, начислении 108 руб. и 64 483 руб. пеней за неполную уплату этих налогов, а также о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 10 000 руб. штрафа.

Налогоплательщик не согласился с решением инспекции и оспорил его в арбитражный суд.

Общество считает ошибочным вывод налогового органа о том, что работы по разработке компьютерной обучающей программы "Эксплуатация АУ А190Э" не являются научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими. При этом заявитель ссылается на то, что разработка указанной программы зарегистрирована в качестве научно-исследовательской и опытно-конструкторской работы в федеральном государственном унитарном предприятии "Всероссийский научно-технический информационный центр" (далее - ФГУП "ВНИТЦ").

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, согласились с доводами ООО "НПП "Лазерные системы" и признали недействительным решение налогового органа.

Кассационная инстанция считает судебные акты правильными и не находит оснований для их отмены или изменения.

Перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость, приведен в статье 149 НК РФ. Согласно подпункту 16 пункта 3 данной статьи освобождаются от налогообложения на территории Российской Федерации операции по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и налоговым органом не оспаривается, что ООО "НПП "Лазерные системы" является научной организацией и имеет государственную аккредитацию.

Из материалов дела видно, что основанием для доначисления налогов послужил вывод инспекции о том, что выполненные Обществом работы не являются научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими.

Однако в обоснование того, что спорные работы подлежат освобождению от обложения налогом на добавленную стоимость, ООО "НПП "Лазерные системы" представило выданную ФГУП "ВНИТЦ" регистрационную карту, свидетельствующую, что разработка научно-методического и программного обеспечения "Эксплуатация АУ А190Э" для уникальной комплексной компьютерной системы относится к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам. В материалах дела имеется также экспертное заключение, составленное Санкт-Петербургским центром экспертизы в сфере лесного комплекса, из которого следует, что выполненные Обществом работы отвечают требованиям, предъявляемым к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам.

Налоговая инспекция в нарушение части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не привела доказательств того, что выполненные Обществом работы не являются научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими.

Судебные инстанции, оценив представленные сторонами доказательства, сделали вывод о том, что именно Общество осуществляло спорные работы. У суда кассационной инстанции в силу статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют полномочия для переоценки данного вывода суда.

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций сделали правильный вывод о том, что ООО "НПП "Лазерные системы" правомерно не облагало налогом на добавленную стоимость операции по реализации спорных работ.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Поскольку выполненные Обществом работы не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, налогоплательщик правомерно включал налог, уплаченный при приобретении товарно-материальных ценностей, использованных при производстве научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в стоимость указанных товарно-материальных ценностей.

Таким образом, вывод налогового органа о занижении ООО "НПП "Лазерные системы" налога на прибыль также необоснован.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 13.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 10.09.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-6808/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Н.А. Зубарева

Н.Г. Кузнецова