Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 декабря 2004 г. N А56-22747/04 Иск Банка о признании недействительным решения ИМНС в части требования о перечислении в бюджет налога на имущество, пеней и штрафа не удовлетворен, так как основные средства и нематериальные активы приобретены истцом за плату и с учетом НДС, который в соответствии с принятой в проверяемый период учетной политикой Банка ему не возмещался, а включался в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, следовательно, суммы НДС, уплаченные истцом поставщикам (продавцам) при приобретении основных средств и нематериальных активов, должны учитываться в составе их первоначальной стоимости

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 декабря 2004 г. N А56-22747/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Ломакина С.А., судей Асмыковича А.В., Троицкой Н.В., при участии от закрытого акционерного общества АКБ "Петербургский городской банк" Пивоевой Е.Ю. (доверенность от 05.01.2004 N 06) и Наумченко М.В. (доверенность от 31.08.2004 N 59), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу Данильченко В.Б. (доверенность от 20.12.2004 N 03-09/14814) и Христолюбовой С.А. (доверенность от 09.11.2004 N 03-09/12994),

рассмотрев 20.12.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества АКБ "Петербургский городской банк" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.09.2004 по делу N А56-22747/04 (судья Протас Н.И.),

установил:

Закрытое акционерное общество АКБ "Петербургский городской банк" (далее - Банк) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 18.05.04 N 13-31/196 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) в части требования о перечислении в бюджет 4 422 руб. налога на имущество, 1 305 руб. пеней и 15 000 руб. штрафа.

Решением суда от 06.09.2004 в удовлетворении требований Банку отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Банк, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, в частности пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий", пункта 7 приложения N 6 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным приказом Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ) от 18.06.97 N 02-263, просит отменить решение и принять новое.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда, считает, что оно не подлежит отмене по следующим основаниям.

Из материалов дела следует, что Инспекция провела выездную проверку соблюдения Банком налогового законодательства за период с 01.01.2001 по 31.12.03, о чем составлен акт от 16.04.2004 N 16, на основании которого, а также других материалов проверки и возражений налогоплательщика принято решение от 18.05.2004 N 13-31/196.

Согласно решению налогового органа Банку начислено 4 422 руб. налога на имущество за 2001-2002 годы, пени и штраф в размере 15 000 руб., предусмотренный пунктом 3 статьи 120 НК РФ, что оспаривается заявителем.

В ходе налоговой проверки Инспекция установила, что Банк при определении среднегодовой стоимости имущества за 2001 год (4-й квартал) и 2002 год (1-й квартал, полугодие и девять месяцев) для исчисления налога на имущество не включил в стоимость находящихся на балансе основных средств и нематериальных активов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении основных средств и нематериальных активов. Указанное нарушение привело к занижению суммы налога на имущество, подлежащей уплате в бюджет за 2001-2002 годы.

Банк полагает, что налог на добавленную стоимость не подлежит включению в среднегодовую стоимость имущества в спорных периодах, поскольку в соответствии с принятой учетной политикой Банка и на основании пункта 5 статьи 170 НК РФ бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов при приобретении за плату велся без включения НДС в первоначальную стоимость.

В соответствии со статьями 2 и 3 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы, затраты, находящиеся на балансе плательщика. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. Таким образом, налог на имущество исчисляется с налоговой базы, определяемой по правилам бухгалтерского учета исходя из балансовой стоимости имущества.

Согласно статье 40 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" правила бухгалтерского учета в кредитных организациях устанавливаются Центральным Банком Российской Федерации.

Порядок учета основных средств и нематериальных активов установлен Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила, ПБУ N 61), утвержденными приказом ЦБ РФ от 18.06.97 N 02-263 и приложением N 6 к Правилам.

В соответствии с ПБУ N 61 по счету N 604 "Основные средства банков" учитываются основные средства, земля, находящаяся в собственности кредитной организации, и долгосрочно арендуемые основные средства.

По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных средств в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений, учета добавочного капитала на суммы переоценки основных средств, проводимой в установленном порядке, и основных средств, полученных безвозмездно, уставного капитала на стоимость основных средств, полученных в установленном порядке на формирование уставного капитала.

По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств в корреспонденции со счетом учета реализации (выбытия) имущества банка.

Согласно названным Правилам по счету N 609 "Нематериальные активы" учитывается имущество банков, относимое в соответствии с законодательством к нематериальным активам, находящимся в кредитной организации и в организациях, созданных банком, а также амортизация нематериальных активов.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Порядком учета основных средств, нематериальных активов, их воспроизводства, амортизации и выбытия, помещенном в Правилах.

По дебету счета N 60901 проводится стоимость приобретенных предметов нематериальных активов, возвращенных предметов организациями банков в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений, нематериальных активов в организациях банков.

По кредиту этого счета проводится стоимость предметов нематериальных активов, списанных, реализованных, выбывших, переданных Организациям банков, в корреспонденции со счетами учета реализации (выбытий) имущества банков, нематериальных активов в организациях банков.

Пунктами 4 и 9 приложения N 6 к Правилам определено, что основные средства учитываются на счетах по их учету в первоначальной оценке, которая определяется для объектов, приобретенных за плату - исходя из фактически произведенных затрат, включая расходы по доставке, монтажу, сборке, установке; нематериальные активы учитываются на счете "Нематериальные активы" в первоначальной оценке, которая определяется по объектам, приобретенным за плату, исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведению объектов в состояние готовности.

Поскольку основные средства и нематериальные активы приобретены в данном случае Банком за плату и с учетом налога на добавленную стоимость, который в соответствии с принятой на 2001-2002 годы учетной политикой Банка ему не возмещался, а на основании пункта 5 статьи 170 НК РФ включался Банком в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, следует признать, что налоговая инспекция, обоснованно руководствуясь пунктами 4 и 9 приложения N 6 к Правилам, сделала вывод о том, что суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные Банком поставщикам (продавцам) при приобретении основных средств и нематериальных активов, относятся к фактическим затратам Банка по приобретению основных средств и нематериальных активов, а следовательно, для целей исчисления налога на имущество должны учитываться в составе их первоначальной стоимости.

Судом первой инстанции правильно применены нормы материального права и основания для отмены решения суда отсутствуют.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.09.2004 по делу N А56-22747/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу ЗАО АКБ "Петербургский городской банк" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

С.А. Ломакин А.В. Асмыкович

Н.В. Троицкая