Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 декабря 2004 г. N А05-10718/04-29 Иск ИМНС о взыскании с ООО штрафа за неуплату ЕСН не удовлетворен, так как сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, и при этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 декабря 2004 г. N А05-10718/04-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Бухарцева С.Н., Корпусовой О.А.,

рассмотрев 14.12.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.09.04 по делу N А05-10718/04-29 (судья Никитин С.Н.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску (далее - инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Лестехкомплект" (далее - общество) на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговых санкций в сумме 17 140 руб. 20 коп. за неуплату единого социального налога (далее - ЕСН).

Решением суда от 10.09.04 в удовлетворении заявленных требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не пересматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит отменить судебный акт и принять по делу новое решение.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представителей в судебное заседание не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность судебного акта проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, проверив правильность применения судом норм материального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки представленной обществом декларации по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год инспекция установила занижение ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет, в связи с неуплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, о чем составлен акт от 28.04.04 N 04-20/616.

Инспекцией 29.06.04 принято решение N 04-20/18-13373 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 17 140 руб. 20 коп. штрафа. Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не уплатил сумму штрафа в установленный в требовании срок, инспекция обратилась с заявлением в суд.

Кассационная инстанция считает правильным вывод суда об отсутствии правовых оснований для привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 122 НК РФ штраф подлежит взысканию с налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога. В соответствии с положениями статьи 52 НК РФ налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам каждого налогового периода на основе налоговой базы, налоговых ставок и налоговых льгот. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых вносятся авансовые платежи (пункт 1 статьи 55 НК РФ). Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год (статья 240 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 243 НК РФ в течение налогового периода налогоплательщики производят исчисление и уплату ежемесячных авансовых платежей по ЕСН.

Как следует из буквального содержания абзаца 4 пункта 3 статьи 243 НК РФ, занижением суммы ЕСН, подлежащей уплате в бюджет, признается превышение суммы примененного налогового вычета над суммой фактически уплаченного страхового взноса за тот же период. Таким образом, законодатель связывает возможность применения налоговых вычетов с фактической уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем согласно положениям абзаца 2 пункта 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". При этом сумма вычета, то есть сумма начисленных страховых взносов, не может превышать сумму налога (авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Налоговый орган не ставит под сомнение правомерность исчисления ответчиком суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год, как не оспаривает и его право на применение налоговых вычетов по ЕСН.

Коллизия норм пунктов 2 и 3 статьи 243 НК РФ свидетельствует об отсутствии вины в действиях налогоплательщика, а также об отсутствии оснований для привлечения его к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Таким образом, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт соответствует действующему законодательству и оснований для его отмены нет.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.09.04 по делу N А05-10718/04-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В.Блинова С.Н.Бухарцев

О.А.Корпусова