Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16 декабря 2004 г. N А05-7478/04-29 Иск Фонда о признании недействительным решения ИМНС в части начисления ЕСН, пеней и привлечения к налоговой ответственности за неуплату указанного налога удовлетворен, так как благотворительная помощь, оказываемая Фондом физическим лицам, не связанным с ним трудовым или гражданско-правовым договором, не подлежит обложению ЕСН

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 апреля 2005 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 16 декабря 2004 г. N А05-7478/04-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д., судей Кочеровой Л.И., Зубаревой Н.А.,

рассмотрев 16.12.2004 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области на решение от 09.08.2004 (судья Никитин С.Н.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-7478/04-29,

установил:

Северодвинский городской общественный благотворительный фонд "Шанс" (далее - Фонд) обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области (далее - инспекция) от 28.04.2004 N 43/1104 в части начисления Фонду 103 880 руб. 80 коп. единого социального налога, 57 969 руб. 67 коп. пеней за несвоевременную уплату налога, и привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 19 559 руб. 83 коп. за неуплату названного налога.

Решением от 09.08.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 апреля 2005 г. в данном абзаце настоящего постановления исправлена опечатка: вместо "от 29.01.2000 N 166-ФЗ" следует читать "от 29.12.2000 N 166-ФЗ"

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение первой инстанции и отказать Фонду в удовлетворении заявленных требований. Как указывает налоговый орган, согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.01.2000 N 166-ФЗ, от 31.12.2001 N 198-ФЗ), выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором, являются объектом налогообложения единым социальным налогом. Поскольку выплаты, произведенные Фондом в проверяемый период, не предусмотрены статьей 238 НК РФ как суммы не подлежащие налогообложению, они должны быть включены в налоговую базу для исчисление единого социального налога.

В отзыве на кассационную жалобу Фонд просит оставить решение суда без изменения, а кассационную жалобу налогового органа - без удовлетворения.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, установила следующее.

Как следует из материалов дела, Северодвинский городской общественный благотворительный фонд "Шанс" в соответствии с уставом (л.д. 12-17) является самостоятельной благотворительной общественной некоммерческой организацией, осуществляющей помощь малоимущим с оплатой лечения, погашения долгов по коммунальным платежам из накоплений Фонда, обеспечение малоимущих продовольственными и промышленными товарами через магазины фонда, открытие новых рабочих мест из числа безработных, осуществление других видов деятельности, соответствующих целям и задачам Фонда.

Средства на оказание благотворительной помощи формируются за счет добровольных взносов, иных не запрещенных законом поступлений, которые расходуются для финансирования программ, проектов и мероприятий, направленных на поддержку малоимущего населения и создания новых рабочих мест.

Согласно решению от 09.03.2004 N 43/218 ДСП налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Фондом законодательства о налогах и сборах в 2001-2003 годах, в ходе которой выявила ряд правонарушений, отраженных в акте от 30.03.2004 N 43/48 ДСП.

В частности, налоговый орган указал, что налогоплательщиком неправомерно в 2001 году при определении размера налоговой базы для исчисления единого социального налога не учтены выплаты в виде материальной помощи, оказываемой организацией за счет собственных средств физическим лицам не связанным с налогоплательщиком трудовым договором, договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторским договором, что привело к неуплате в бюджет 103 880 руб. 80 коп. единого социального налога.

На основании акта проверки и представленных Фондом разногласий, налоговый орган вынес решение от 28.04.2004 N 43/1104, в том числе о привлечении Фонда к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 19 559 руб. 83 коп. штрафа за неуплату единого социального налога, доначислении 103 880 руб. 80 коп. налога за 2001 год и начислении 57 969 руб. 67 коп. пеней.

Общество с решением инспекции не согласилось и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции, рассмотрев доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает, что удовлетворяя требования Фонда, суд правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьей 235 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ, действовавшей в проверяемый период) плательщиками единого социального налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; главы крестьянских (фермерских) хозяйств; адвокаты.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

Отсутствие трудовых отношений между Фондом и физическими лицами, которым выплачены денежные средства, инспекцией не оспаривается.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу, что благотворительная помощь, оказываемая Фондом физическим лицам, не связанным с ним трудовым или гражданско-правовым договором, не подлежит обложению единым социальным налогом. Исходя из смысла статей 235 и 236 НК РФ, произведенные Фондом выплаты не являются объектом обложения единым социальным налогом, а Фонд, не являясь для получателей благотворительной помощи работодателем, не относится к плательщикам указанного налога в отношении данных безвозмездных выплат.

Усчитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что обжалуемый судебный акт соответствуют действующему законодательству, а следовательно, оснований для его отмены не имеется.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 09.08.2004 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-7478/04-29 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской федерации по налогам и сборам по городу Северодвинску Архангельской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д.Абакумова Л.И.Кочерова

Н.А.Зубарева