Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 декабря 2004 г. N А56-20426/04 Заявление ЗАО о признании недействительными решений ИМНС о взыскании НДС, пеней и штрафа, о взыскании спорных сумм за счет денежных средств со счетов в банке удовлетворено, так как в действиях налогоплательщика отсутствует состав налогового правонарушения, поскольку налоговые вычеты, предъявленные ЗАО к возмещению по неправильно оформленным счетам-фактурам - это сумма налога, уплаченная ЗАО поставщикам, и она не образует недоимку по НДС, подлежащую уплате в бюджет, поскольку бюджет должен возместить Обществу сумму, значительно превышающую непринятые ИМНС за этот период вычеты по НДС

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 декабря 2004 г. N А56-20426/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Зубаревой Н.А., Кузнецовой Н.Г., при участии от открытого акционерного общества "НИАИ "Источник" Кучаевой Е.В. (доверенность от 20.12.04 N 15), Страхолет Л.Н. (доверенность от 20.12.04 N 14-юр), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга Тян Н.И. (доверенность от 29.10.04 N 19-05/23204), рассмотрев 22.12.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 13.07.04 (судья Жбанов В.Б.) и постановление апелляционной инстанции от 24.09.04 (судьи Шульга Л.А., Звонарева Ю.Н., Петренко Т.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-20426/04,

установил:

Открытое акционерное общество "НИАИ "Источник" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция, инспекция) о признании недействительными ее решений от 22.03.04 N 13/24 о взыскании 170 253 руб. налога на добавленную стоимость за ноябрь 2003 года, 2 935 руб. пеней и 34 051 руб. штрафа, от 20.04.04 N 17-13 о взыскании указанных сумм за счет денежных средств со счетов в банке, а также двух требований от 31.03.04 N 13/24 об уплате названных сумм налога, пеней и штрафа.

Решением суда от 13.07.04 признаны недействительными решения инспекции от 22.03.04 N 13/24 и от 20.04.04 N 17-13 в части доначисления налога на добавленную стоимость и привлечения общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и два требования от 31.03.04 N 13/24 в части уплаты налога на добавленную стоимость и штрафа.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.09.04 решение суда, изменено. Заявленные обществом требования удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебные акты как принятые с нарушением норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, обществом допущено занижение налога на добавленную стоимость за ноябрь 2003 года в результате неправомерного включения в состав налоговых вычетов налога на добавленную стоимость на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением требований пункта 5 статьи 169 НК РФ. Поскольку исправления в счета-фактуры внесены обществом 22.03.04 после получения акта камеральной проверки от 09.03.04, то у заявителя не возникло право на налоговые вычеты в ноябре 2003 года по спорным счетам-фактурам.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что инспекция провела камеральную проверку представленной обществом декларации по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку за ноябрь 2003 года и документов, обосновывающих право применения обществом налоговых вычетов. В соответствии с декларацией сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная с налогооблагаемой выручки, составила 3 204 484 руб., сумма налоговых вычетов - 4 004 204 руб., сумма налога к возмещению - 799 720 руб.

В ходе проверки установлено, что в нарушение пунктов 1, 2 статьи 169, пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 и статьи 173 НК РФ обществом занижен налог на добавленную стоимость за ноябрь 2003 года на 170 253 руб. в результате неправомерного включения в состав налоговых вычетов сумм налога на основании счетов-фактур, оформленных с нарушением порядка, установленного пунктом 5 статьи 169 НК РФ, а именно в ряде счетов-фактур не указаны наименования грузоотправителя, грузополучателя и ИНН покупателя. Результаты проверки отражены в акте от 09.03.04 N 13/24. Исправленные счета-фактуры общество представило в налоговую инспекцию 22.03.04 вместе с возражениями по акту проверки. Поскольку названные документы общество представило после получения акта проверки от 09.03.04, налоговый орган их не принял во внимание при доначислении суммы налога на добавленную стоимость за ноябрь 2003 года и решением от 22.03.04 N 13/24 привлек налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде 34 051 руб. штрафа, а также предложил обществу уплатить в бюджет 170 253 руб. налога на добавленную стоимость и 2 935 руб. пеней в сроки, установленные в требованиях от 31.03.04 N 13/24.

Поскольку общество не уплатило в добровольном порядке указанные суммы, налоговый орган принял решение от 20.04.04 N 17-13 о взыскании сумм налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке.

Общество не согласилось с указанными решениями и требованиями налогового органа и обжаловало их в арбитражный суд.

Суд апелляционной инстанции, изменив решение суда, принятое по настоящему делу, и признав недействительными в полном объеме оспариваемые ненормативные акты налогового органа, правомерно исходил из следующего.

В соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, соответствующих требованиям статьи 169 НК РФ, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Поскольку счета-фактуры, обосновывающие правомерность применения обществом налоговых вычетов по декларации за ноябрь 2003 года, представлены налогоплательщиком лишь в марте 2004 года, суд апелляционной инстанции обоснованно согласился с доводом налоговой инспекции о неправомерном включении в состав налоговых вычетов в декларации за ноябрь 2003 года сумм налога на основании счетов-фактур, составленных с нарушением требований статьи 169 НК РФ. При этом суд правильно указал, что налогоплательщик вправе включить в состав налоговых вычетов исправленные счета-фактуры в том налоговом периоде, в котором они были оформлены надлежащим образом.

Пункт 1 статьи 122 НК РФ предусматривает привлечение налогоплательщика к ответственности за неуплату или неполную уплату сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или иных неправомерных действий (бездействия).

Сфера применения указанной нормы права находится в пределах неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате законно установленных налогов.

В данном случае, как следует из материалов дела, 170 253 руб. налоговых вычетов, предъявленных обществом к возмещению по неправильно оформленным счетам-фактурам, - это сумма налога, уплаченная обществом поставщикам и, как правильно указал суд апелляционной инстанции, она не образует недоимку по налогу на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, поскольку в соответствии с декларацией за ноябрь 2003 года бюджет должен обществу возместить 799 720 руб. налога, то есть сумму, значительно превышающую непринятые инспекцией за этот период налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость. Следовательно, суд правильно указал на отсутствие в действиях налогоплательщика состава налогового правонарушения, за которое общество привлечено к ответственности.

Судом кассационной инстанции отклоняется довод инспекции о наличии у общества недоимки по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.12.03, то есть за ноябрь 2003 года, так как он не подтвержден доказательствами и опровергается имеющейся в материалах дела декларацией налогоплательщика за ноябрь 2003 года.

При таких обстоятельствах следует признать, что у налогового органа не имелось оснований для доначисления обществу 170 253 руб. налога, 2 935 руб. пеней, а также привлечения общества к ответственности.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены постановления суда апелляционной инстанции и удовлетворения жалобы инспекции.

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.09.04 по делу N А56-20426/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.А. Зубарева

Н.Г. Кузнецова