Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 декабря 2004 г. N А13-6123/04-21 Иск ОАО о признании недействительным решения Инспекции в части доначисления налога на прибыль не удовлетворен, поскольку земельные участки относятся к основным средствам, не подлежащим амортизации, что означает их использование без уменьшения их первоначальной стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока использования, а следовательно, затраты налогоплательщика на их приобретение не могут относиться к материальных расходам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 15 декабря 2004 г. N А13-6123/04-21

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Зубаревой Н.А., Шевченко А.В., при участии от открытого акционерного общества "Северсталь" Ядрихинского С.А. (доверенность от 20.05.03 N 9-255Д), рассмотрев 08.12.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области на решение от 12.07.04 (судья Ковшикова О.С.) и постановление апелляционной инстанции от 08.09.04 (судьи Хвостов Е.А., Потеева А.В., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6123/04-21,

установил:

Открытое акционерное общество "Северсталь" (далее - общество, ОАО "Северсталь") обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения от 12.05.04 N 03-08/293/11314 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее - налоговая инспекция, инспекция) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности и доначислении 49 927 770 руб. налога на прибыль за 2002 год.

Решением суда от 12.07.04 заявление ОАО "Северсталь" удовлетворено.

Постановлением апелляционной инстанции от 08.09.04 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение и постановление суда и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. По мнению налогового органа, ОАО "Северсталь" неправомерно в 2002 году включило единовременно в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимость приобретенных земельных участков в промышленной зоне общества. Инспекция считает, что затраты по приобретению земельных участков могут учитываться на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) только в случае реализации участков.

Представитель налоговой инспекции, надлежащим образом извещенной о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явился, поэтому жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность решения и постановления суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что ОАО "Северсталь" представило в налоговую инспекцию уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2002 год, в которой увеличило расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, на сумму затрат, связанных с приобретением земельных участков - 217 216 565 руб.

Налоговый орган провел камеральную проверку представленной декларации и по ее результатам принял решение от 12.05.04 N 03-08/293/11314. Согласно решению обществу доначислено 49 927 770 руб. налога на прибыль за 2002 год. В решении налогового органа указано, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ общество не вправе до момента реализации приобретенных земельных участков учитывать расходы на их приобретение в целях налогообложения прибыли.

ОАО "Северсталь" не согласилось с решением налоговой инспекции и обжаловало его в арбитражный суд. Из заявления общества и представленных по делу материалов следует, что в соответствии с договором от 20.06.02 N 3 заявитель приобрел в собственность земельные участки, расположенные на территории промышленной площадки общества. Общая стоимость земельных участков составила 221 150 176 руб. Земельные участки используются в производственных целях. ОАО "Северсталь" считает, что правомерно на основании статьи 247, пункта 1 статьи 252, пункта 2 статьи 253, пункта 1 статьи 257, пункта 2 статьи 256 и подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) включил затраты, связанные с приобретением земельных участков, в расходы 2002 года, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Суды первой и апелляционной инстанций согласились с доводами налогоплательщика и удовлетворили его требования.

Кассационная инстанция считает, что решение и постановление суда подлежат отмене по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.01 N 26н, а также пунктом 2 статьи 256 НК РФ, приобретенные в производственных целях земельные участки относятся к основным средствам, но не подлежат амортизации в отличие от других видов основных средств.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость земельных участков формируется из тех затрат, которые организация осуществляет в процессе их выкупа. Затраты, связанные с приобретением земельных участков, учитываются на субсчете 1 "Приобретение земельных участков" счета 08 "Капитальные вложения" до регистрации землевладельцем права собственности на земельные участки в установленном законодательством порядке. После регистрации права собственности на земельные участки налогоплательщик списывает сформированные на их приобретение затраты на счет 01 "Основные средства".

Поскольку в силу пункта 2 статьи 256 НК РФ земельные участки относятся к неамортизируемому имуществу, они учитываются на счете 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Положениями Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, статьей 256, подпунктом 3 пункта 2 статьи 253, подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ, установлен порядок включения затрат, связанных с приобретением основных средств, в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. В соответствии с названными нормами Кодекса затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества (основных средств) относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, постепенно путем включения в расходы сумм начисленной амортизации, а при реализации такого имущества на расходы относится его остаточная стоимость. Затраты, связанные с приобретением прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров), в том числе и имущества (основных средств) не подлежащего амортизации, включаются в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, единовременно, но только при реализации этого имущества.

Такой особый порядок включения в затраты стоимости основных средств определен законодательством в связи с длительными сроками полезного использования основных средств и необходимостью их учета на счете 01 "Основные средства".

Суды первой и апелляционной инстанций ошибочно полагали, что затраты, связанные с приобретением земельных участков, относятся к материальным расходам, а потому полностью могут быть включены обществом в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 253 НК РФ. Однако такой вывод судов противоречит положениям статьи 254, подпункта 3 пункта 2 статьи 253, пунктов 1 и 2 статьи 256 и подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

В соответствии со статьей 254 НК РФ к материальных расходам относятся затраты налогоплательщика:

1) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

2) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

3) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

5) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

6) на приобретение работ и услуг производственного xapaктepa, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

7) связанные только с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

По содержанию и смыслу приведенной нормы к материальных расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение товаров (за исключением основных средств), работ, услуг, необходимых для осуществления производственного процесса и полностью потребляемых в процессе производства. Эти материальные расходы являются частью себестоимости произведенной налогоплательщиком продукции (работ, услуг).

Земельные участки в силу прямого указания Закона относятся к основным средствам, не подлежащим амортизации, что означает их использование без уменьшения их первоначальной стоимости и потребительских свойств на протяжении всего срока использования.

Кассационная инстанция считает неправильной и ссылку суда апелляционной инстанции на положения статьи 270 НК РФ, поскольку в названной норме Кодекса приведены расходы, не учитываемые в целях налогообложения, а расходы, связанные с приобретением земельных участков, учитываются в цепях налогообложения, но в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

Таким образом, жалоба налогового органа подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 12.07.04 и постановление апелляционной инстанции от 08.09.04 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6123/04-21 отменить, в удовлетворении заявления открытому акционерному обществу "Северсталь" отказать.

Взыскать с открытого акционерного общества "Северсталь" в доход федерального бюджета 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова Н.А. Зубарева

А.В. Шевченко