Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 декабря 2004 г. N А26-4048/04-210 Иск Ассоциации к УМНС и ИМНС о признании недействительными решения Управления в части доначисления ЕСН и предложения предоставить измененные расчеты авансовых платежей по ЕСН и доплатить взносы на обязательное пенсионное страхование и решения Инспекции о взыскании штрафа удовлетворен, поскольку выплаты, произведенные Ассоциацией физическим лицам по гражданско-правовым договорам, осуществлены в рамках проведенной заявителем рабочей встречи, плата за участие в которой не взимается, и связаны с непредпринимательской уставной деятельностью Ассоциации, не направленной на извлечение дохода

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 декабря 2004 г. N А26-4048/04-210

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Абакумовой И.Д. и Кочеровой Л.И., при участии от Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия Коваленко В.В. (доверенность от 25.09.2003 N 07-11/11288),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия и Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 26.08.2004 по делу N А26-4048/04-210 (судья Гарист С.Н.),

установил:

Карельская региональная общественная организация "Ассоциация зеленых Карелии" (далее - Ассоциация) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия (далее - Управление) от 13.04.2004 N 07-09/4402 в части доначисления единого социального налога за 9 месяцев 2003 года, зачисляемого: в федеральный бюджет - в сумме 3 889,2 руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 472,26 руб., в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - в сумме 27,78 руб., а также в части предложения предоставить измененные расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу и доплатить за 9 месяцев 2003 года взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 944,60 руб.

Определением суда от 18.06.2004 в качестве второго ответчика привлечена Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия (далее - налоговая инспекция).

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Ассоциация уточнила заявленные требования и просила признать недействительным также решение налоговой инспекции от 26.01.2004 N 4.1.14/2862 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда первой инстанции от 26.08.2004 требования заявителя удовлетворены полностью, решение налоговой инспекции от 26.01.2004 N 4.1.14/2862 и решение Управления от 13.04.2004 N 07-09/4402 признаны недействительными.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационных жалобах налоговая инспекция и Управление просят отменить решение суда и в удовлетворении требований заявителя отказать, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права.

В отзыве на кассационные жалобы Ассоциация просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, считая его законным и обоснованным.

Карельская региональная общественная организация "Ассоциация зеленых Карелии" и Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная проверка представленного ассоциацией расчета авансовых платежей по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года.

В ходе проверки налоговый орган установил, что налогоплательщиком в нарушение статей 236 и 237 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) допущено занижение налогооблагаемой базы при исчислении страховых взносов по единому социальному налогу. По мнению налоговой инспекции, Ассоциацией неправомерно не учтены выплаты по договорам гражданско-правового характера в сумме 13 890 руб., Нарушения отражены в акте от 29.12.2003 N 4.1-22/83.

По результатам проверки с учетом разногласий налогоплательщика налоговая инспекция принята решение от 26.01.2004 N 4.1-14/2862 о доначислении 3000,24 руб. единого социального налога и 1 944,6 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 600,5 руб. штрафа за неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, а также к ответственности, предусмотренной статьей 27 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", за неполную уплату сумм страховых взносов в виде взыскания 388,92 руб. штрафа.

Ассоциация обжаловала решение налоговой инспекции в соответствии со статьями 137-139 НК РФ в Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия (жалоба изложена в письме от 15.03.2004 N Р-10/04).

Решением от 13.04.2004 N 07-09/4402 Управление отменило решение налоговой инспекции и приняло новое решение, которым отказано в привлечении Ассоциации к налоговой ответственности на основании статьи 109 НК РФ, но при этом предложено налогоплательщику доплатить за 9 месяцев 2003 года единый социальный налог, зачисляемый в сумме 3 889,2 руб. - в федеральный бюджет, в сумме 472,26 руб. - в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования и в сумме 27,78 руб. - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Ассоциации также предложено исчислить и доплатить за 9 месяцев 2003 года взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 944,60 руб. и представить измененные расчеты авансовых платежей по единому социальному налогу за 9 месяцев 2003 года с учетом изложенных замечаний.

Ассоциация, считая решение Управления незаконным в части доначисления платежей, обжаловало его в арбитражном суде.

Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, считает, что суд, удовлетворяя требования налогоплательщика, правомерно исходил из следующего.

В соответствии с абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ все организации признаются плательщиками единого социального налога.

Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Вместе с тем пунктом 3 статьи 236 НК РФ установлено, что указанные в пункте 1 этой статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Управление считает, что осуществленные Ассоциацией выплаты являются расходами на оплату труда, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций да основании пункта 21 статьи 255 НК РФ. В соответствии с нормой названного пункта к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Однако этот вывод Управления сделан без учета положений абзаца 4 пункта 1 статьи 252 НК РФ, содержащей понятие расходов, уменьшающих доходы, облагаемые налогом на прибыль, и группировку расходов.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (абзац четвертый пункта 1 статьи 252 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено, что выплаты в размере 13 890,60 руб., произведенные Ассоциацией физическим лицам по гражданско-правовым договорам (за оказанные услуги по организации рабочей встречи и оплату редактирования газеты), осуществлены в рамках проведенной налогоплательщиком рабочей встречи экологических неправительственных организаций Республики Карелия, плата за участие в которой не взимается, а Карельская экологическая газета "Зеленый лист" распространяется бесплатно. Эти выплаты связаны с непредпринимательской уставной деятельностью Ассоциации, "направленной на достижение гармонии между обществом и природой, сохранение и восстановление природной и культурной среды, духовного мира человека" (л.д. 27-29), то есть деятельностью, не направленной на извлечение дохода.

Следовательно, осуществленные Ассоциацией выплаты не могут быть отнесены к расходам, учитываемыми для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, понятие которых дано в статье 252 НК РФ, а виды - перечислены в статье 253 НК РФ, в том числе, в статье 255 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и налоговой базой начисления страховых взносов являются соответственно объект и база по единому социальному налогу, установленные главой 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации. Принимая во внимание подтверждение кассационной инстанцией законности вывода суда о неправомерном включении налоговым органом в базу, облагаемую единым социальным налогом, выплат физическим лицам в сумме 13 890,6 руб., следует признать правильным и вывод суда о неправомерности предложения налогового органа Ассоциации исчислить и доплатить за 9 месяцев 2003 года взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1 944,60 руб.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция не находит правовых оснований для удовлетворения жалоб налоговых органов и отмены принятого судом первой инстанции решения по делу.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 26.08.2004 по делу N А26-4048/04-210 оставить без изменения, а кассационные жалобы Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия и Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску Республики Карелия - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г.Кузнецова И.Д.Абакумова

Л.И.Кочерова