Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 января 2005 г. N А56-7702/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении НДС и об обязании Инспекции возвратить спорную сумму налога на расчетный счет истца удовлетворен, так как налоговым законодательством право на применение льготы поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара, и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика; взаимоотношения продавца и покупателя находятся в сфере гражданско-правовых, а не налоговых правоотношений

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 января 2005 г. N А56-7702/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Блиновой Л.В., Хохлова Д.В.,

при участии от Инспекции Министерства Российской Федерации по Московскому району Санкт-Петербурга Чуба Ю.А. (доверенность от 28.12.04 N 18/28048), от закрытого акционерного общества "Торговый дом "Завод Крупных Электрических Машин" Ждановой А.А. (доверенность от 11.01.05 N 1101-03/05), рассмотрев 11.01.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по Московскому району Санкт-Петербурга на решение от 25.03.04 (судья Пилипенко Т.А.) и постановление апелляционной инстанции от 21.09.04 (судьи Слобожанина В.Б., Бойко А.Е., Исаева И.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7702/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "Торговый дом "Завод Крупных Электрических Машин" (далее - Общество, ЗАО "ТД Завод Крупных Электрических Машин") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 19.01.04 N 02/53 об отказе в возмещении 151 991 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за сентябрь 2003 года и об обязании Инспекции возвратить указанную сумму налога на его расчетный счет.

Решением от 25.03.04 суд удовлетворил требования заявителя.

Постановлением от 21.09.04 апелляционная инстанция оставила решение от 25.03.04 без изменений.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты и отказать ЗАО "ТД Завод Крупных Электрических Машин" в удовлетворении заявления, ссылаясь при этом на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, в соответствии с контрактом товары реализованы на территории Российской Федерации, поскольку условия поставки определены сторонами как FCA - город Белгород (Инкотермс 2000), что означает выполнение обязательств продавца в момент передачи груза покупателю, а следовательно, данная операции подлежит налогообложению по налоговой ставке 20 процентов.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель Общества, считая их несостоятельными, просил оставить решение суда без изменения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что ЗАО "ТД Завод Крупных Электрических Машин" представило в Инспекцию налоговую декларацию по НДС за сентябрь 2003 года и предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) документы в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

По результатам камеральной проверки Инспекция приняла решение от 19.01.04 N 02/53 об отказе Обществу в возмещении 151 991 руб. НДС.

Основанием для отказа в возмещении НДС явилось, по мнению Инспекции отсутствие экспорта у Общества исходя из "условий поставки FCA - Санкт-Петербург (Инкотермс 2000)", и поскольку переход права собственности в указанном контракте не определен, то согласно статьями 223-224 Гражданского кодекса Российской Федерации собственником товара становится иностранный покупатель, который вправе распоряжаться приобретенным товаром, в том числе помещать его под таможенный режим экспорта, поэтому налогообложение ЗАО "ТД Завод Крупных Электрических Машин" по НДС должно быть произведено по налоговой ставке 20 процентов.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Инспекции, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Как следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, а также на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 4 статьи 176 НК РФ суммы налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком декларации и соответствующих документов.

Таким образом, из содержания приведенных норм следует, что право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты налога поставщику, реального экспорта конкретного товара и представления полного пакета документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Согласно условиям дополнительного соглашения к контракту от 04.12.02 N К-5/2002-560, заключенному ЗАО "ТД Завод Крупных Электрических Машин" с открытым акционерным обществом "Казцинк" (Республика Казахстан), поставка Обществом электродвигателей производится на условиях FCA - город Белгород (Инкотермс 2000). Экспорт товара по грузовой таможенной декларации N 10101060/120803/0005029 подтвержден соответствующими отметками таможенного органа. Поступление валютной выручки и оплата НДС поставщику товара подтверждены платежными документами. Указанные обстоятельства не оспариваются налоговым органом.

Суд кассационной инстанции считает необоснованным довод налоговой инспекции о неправомерном применении Обществом налоговой ставки 0 процентов, поскольку с учетом условий поставки по экспортному контракту - FCA собственником товара в момент его передачи становится иностранный покупатель, который и экспортирует собственный товар.

Согласно положениям Инкотермс термин FCA ("франко-перевозчик") означает, что продавец считается выполнившим свое обязательство по поставке товара, прошедшего таможенную очистку для ввоза, с момента передачи его в распоряжение перевозчика в обусловленном пункте, в данном случае - в момент его передачи перевозчику. При этом Инкотермс регулирует не момент перехода права собственности на передаваемую вещь, а момент перехода рисков утраты и повреждения имущества, объем и момент исполнения сторонами договора своих обязательств по поставке товара.

В данном случае следует исходить из того, что определение понятия "экспорт" дано в Таможенном кодексе Российской Федерации и в Федеральном законе "О государственном регулировании внешнеторговой деятельности", согласно которым экспорт - это вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с таможенной территории Российской Федерации за границу Российской Федерации без обязательств об обратном ввозе.

Налоговым законодательством право на применение льготы поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара, и не связано с условиями поставки, действиями и намерениями поставщика. Взаимоотношения продавца и покупателя находятся в сфере гражданско-правовых, а не налоговых правоотношений.

При этом суд кассационной инстанции обращает внимание на то, что доводы жалобы Инспекции направлены на переоценку доказательств, которым судами первой и апелляционной инстанций дана оценка с соблюдением положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Таким образом, правомерны выводы судов первой и апелляционной инстанций об обоснованном, документально подтвержденном праве Общества на предъявление к возмещению 151 991 руб. НДС по экспорту за сентябрь 2003 года, а следовательно, судом правильно удовлетворены требования Общества.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пунктом 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 25.03.04 и постановление апелляционной инстанции от 21.09.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7702/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по Московскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н. Малышева Л.В. Блинова

Д.В. Хохлов