Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 января 2005 г. N А56-14138/04 Иск ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в неначислении процентов за период нарушения сроков возмещения НДС, и об обязании Инспекции начислить спорную сумму удовлетворен, поскольку обязанность ИМНС начислить проценты возникает не только в случае нарушения Инспекцией при принятии решения о возмещении НДС совокупности установленных НК РФ сроков или в случае непринятия такого решения, но также и тогда, когда вынесенное налоговым органом решение об отказе в возмещении налога (части налога) незаконно, так как принятие незаконного решения тоже влечет нарушение этих сроков

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 января 2005 г. N А56-14138/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Клириковой Т.В. и Морозовой Н.А., при участии от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу Крепака А.А. (доверенность от 13.09.04 N 03-05/10467),

рассмотрев 28.12.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу на решение от 09.06.04 (судья Алешкевич О.А.) и постановление апелляционной инстанции от 29.09.04 (судьи Дроздов А.Г., Градусов А.Е., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14138/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЮМ Северо-Запад" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция), выразившегося в неначислении налогоплательщику 328 527 руб. 22 коп. процентов за период нарушения сроков возмещения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за май 2001 года, установленных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также об обязании налогового органа начислить названную сумму процентов (с учетом уточнения заявленного требования).

Решением от 09.06.04 суд частично удовлетворил требования заявителя, обязав Инспекцию начислить Обществу 287 461 руб. 31 коп. процентов.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.09.04 решение суда от 09.06.04 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 09.06.04 и постановление апелляционной инстанции от 29.09.04 в части обязания ответчика начислить Обществу 8226 руб. 23 коп. процентов, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, суды неправильно истолковали пункт 4 статьи 176 НК РФ, поскольку к сроку, в течение которого Инспекция должна принять решение о возврате НДС, следует прибавить предусмотренные абзацем 11 названной нормы семь дней на направление Инспекцией решения в орган федерального казначейства и две недели на возврат им НДС налогоплательщику. Кроме того, налоговый орган указывает на то, что судом апелляционной инстанции нарушены положения пункта 12 части 2 статьи 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, поскольку в постановлении этой инстанции отсутствуют какие-либо выводы и оснований для отклонения довода апелляционной жалобы о неправильном исчислении судом первой инстанции указанных сроков.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы.

Общество о времени и месте слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность принятых по делу судебных актов проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу подлежащей удовлетворению.

Из материалов дела усматривается, что решением Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 20.12.01 по делу N А56-31117/01, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.02.02, заявленное Обществом требование об обязании Инспекции возместить из федерального бюджета 4 302 878 руб. НДС за май и июнь 2001 года путем возврата денежных средств на расчетный счет налогоплательщика удовлетворено в полном объеме.

Инспекция в порядке исполнения вступившего в законную силу судебного акта вынесла заключение от 27.02.02 N 1305 о возврате на расчетный счет Общества подлежащей возмещению суммы НДС. Платежным поручением от 04.03.02 N 1909 орган федерального казначейства перечислил 4 302 876 руб. налога на расчетный счет налогоплательщика.

Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании Инспекции на основании пункта 4 статьи 176 НК РФ выплатить 340 975 руб. 94 коп. процентов по декларации по НДС по ставке 0% за май 2001 года в связи с несвоевременным возвратом налога.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные требования, сделал вывод о незаконности бездействия налогового органа, выражающегося в неначислении Обществу процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ, и обязал ответчика начислить проценты с 20.09.01, то есть со дня, когда истек трехмесячный срок принятия Инспекцией решения о возврате НДС.

Апелляционная инстанция согласилась с выводом суда.

Между тем вывод судебных инстанций о моменте, с которого начисляются проценты, не соответствует действующему законодательству о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями названной статьи.

Порядок и сроки возмещения сумм, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1-6 пункта 1 статьи 164 Кодекса, а также сумм налога, исчисленных и уплаченных в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, предусмотрены пунктом 4 статьи 176 НК РФ.

При нарушении сроков, установленных названной нормой, на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Обязанность Инспекции начислить проценты возникает не только в случае нарушения налоговым органом при принятии решения о возмещении налога на добавленную стоимость совокупности установленных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков или в случае непринятия такого решения, но также и тогда, когда вынесенное налоговым органом решение об отказе в возмещении налога (части налога) незаконно, поскольку принятие незаконного решения тоже влечет нарушение этих сроков.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 176 НК РФ проценты начисляются налоговым органом, о чем указывается в соответствующем решении (заключении), направляемом в органы федерального казначейства для исполнения этого решения путем выплаты причитающихся налогоплательщику сумм за счет средств бюджета.

Названная норма устанавливает обязанность налогового органа начислить проценты за несвоевременное возмещение сумм НДС, отразить их в заключении о возврате налога, направляемом органам Федерального казначейства, на что указано и в совместном приказе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам и Министерства финансов Российской Федерации от 12.09.01 N БГ-3-10/345, 74н "О порядке учета процентов, начисленных за несвоевременный возврат излишне уплаченной (взысканной) суммы налога (сбора), а также процентов, начисленных за несвоевременное возмещение сумм налога на добавленную стоимость".

Таким образом, Инспекция обязана обеспечить выплату налогоплательщику процентов, предусмотренных в рассматриваемом случае пунктом 4 статьи 176 НК РФ, одновременно с возвратом из бюджета суммы налога на добавленную стоимость путем направления в органы федерального казначейства соответствующего заключения.

Этот вывод подтверждается и отсутствием в пункте 4 статьи 176 НК РФ норм, предусматривающих необходимость обращения налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о начислении и выплате предусмотренных этим пунктом процентов, равно как и принятие налоговым органом какого-либо решения по такому заявлению.

Поэтому вывод судов первой и апелляционной инстанций о незаконном бездействии Инспекции является правомерным.

Вместе с тем судами не учтены все сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ для возврата НДС.

Из материалов дела следует, что декларация по НДС по ставке 0% за май 2001 года представлена Обществом в налоговый орган 20.06.01. Совокупность предусмотренных пунктом 4 статьи 176 НК РФ сроков составляет 3 месяца, две недели и семь дней и заканчивается соответственно не 20.09.01, как указали суды, а 14.10.01. Согласно акту сверки расчетов сумма процентов за период с 15.10.01 по 27.02.02 составила 279 235 руб. 08 коп. (лист дела 22).

Таким образом, судебные инстанции неправомерно обязали Инспекцию начислить 8226 руб. 23 коп. процентов (287 461 руб. 31 коп. - 279 235 руб. 08 коп.).

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает принятые по делу судебные акты подлежащими изменению в части размера процентов, которые налоговый орган обязан начислить Обществу за несвоевременный возврат НДС за май 2001 года.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 09.06.04 и постановление апелляционной инстанции от 29.09.04 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-14138/04 изменить в части суммы процентов.

Обязать Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу начислить обществу с ограниченной ответственностью "ЮМ Северо-Запад" 279 235 руб. 08 коп. процентов, предусмотренных пунктом 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Г.Г.Кирейкова Т.В.Клирикова

Н.А.Морозова