Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 декабря 2004 г. N А26-7242/04-210 Иск ИМНС о взыскании с ООО штрафов за несвоевременное представление деклараций по НДС не удовлетворен, поскольку Общество, являясь арендатором муниципального имущества, исчисляя и удерживая с доходов, уплачиваемых арендодателю, НДС, и перечисляя его в бюджет, хотя и представило Инспекцию декларации по НДС несвоевременно, однако, субъектом ответственности, предусмотренной ст.119 НК РФ, является налогоплательщик, а не налоговый агент, а следовательно, основания для применения к Обществу ответственности, установленной названной нормой, отсутствуют

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 декабря 2004 г. N А26-7242/04-210

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Клириковой Т.В. и Ломакина С.А.,

рассмотрев 14.12.04 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Компания Арго" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.09.04 по делу N А26-7242/04-210 (судья Гарист С.Н.),

установил:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 7 по Республике Карелия (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Компания Арго" (далее - Общество) 31 959 руб. 40 коп. штрафов на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (делее - НК РФ).

В соответствии со статьей 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Инспекция заменена на Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Республике Карелия (далее - Инспекция N 8) в связи с реорганизацией на основании приказа Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия от 18.06.04 N 235.

Решением суда от 06.09.04 заявление Инспекции N 8 удовлетворено частично, с Общества взыскано 2500 руб. штрафа с учетом положений подпункта 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 06.09.04 и отказать Инспекции N 8 в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы указывает на то, что, являясь арендатором муниципального имущества Прионежского района, он признается налоговым агентом и исполняет обязанности по исчислению, удержанию из доходов арендодателя и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость (далее - НДС). Общество, не оспаривая обязанность налогового агента представлять декларации по названному налогу (пункт 5 статьи 174 НК РФ), считает, что при нарушении сроков представления такой декларации в налоговый орган оно не может быть привлечено к ответственности, установленной статьей 119 НК РФ, поскольку субъектом этого правонарушения являются только налогоплательщики.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу ответчика подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Общество 26.02.04 представило в налоговый орган декларации по НДС за I-IV кварталы 2001 года, I-IV кварталы 2002 года и II-IV кварталы 2003 года.

В ходе камеральной проверки этих деклараций Инспекция сделала вывод о нарушении налоговым агентом установленного пунктом 5 статьи 174 НК РФ срока представления названных деклараций, о чем уведомила Общество, направив ему докладную записку от 10.03.04.

Решением от 06.04.04 N 05-07/95 налоговый орган, рассмотрев возражения Общества, привлек его к налоговой ответственности в виде взыскания 31 959 руб. 40 коп. штрафов на основании пунктов 1 и 2 статьи 119 НК РФ.

В требовании от 06.04.04 N 754 Инспекция предложила Обществу уплатить налоговые санкции в десятидневный срок.

Поскольку налогоплательщик не уплатил штрафы в добровольном порядке, Инспекция обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявленные налоговым органом требования, сделал вывод о нарушении Обществом положений пункта 5 статьи 174 НК РФ и посчитал правомерным привлечение налогового агента к ответственности по пунктам 1 и 2 статьи 119 НК РФ. Вместе с тем с учетом смягчающих ответственность обстоятельств суд уменьшил штраф до 2500 руб.

Кассационная инстанция считает такое решение суда ошибочным.

В силу пункта 3 статьи 161 и пункта 4 статьи 174 НК РФ налоговый агент обязан исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и перечислить в бюджет НДС. Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ он обязан представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ определено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В силу пункта 2 статьи 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Как видно из материалов дела, Общество являлось арендатором муниципального имущества и с доходов, уплачиваемых арендодателю, исчисляло, удерживало и перечисляло НДС в бюджет, однако несвоевременно представило в Инспекцию декларации по НДС за I-IV кварталы 2001 года, I-IV кварталы 2002 года и II-IV кварталы 2003 года.

Согласно пункту 1 статьи 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поскольку субъектом ответственности, предусмотренной статьей 119 НК РФ, является налогоплательщик, а не налоговый агент, то основания для применения к Обществу ответственности, установленной названной нормой, в случае несвоевременного представления декларации по НДС отсутствуют.

Ответственность за непредставление налоговым агентом налоговому органу в установленный срок необходимых для осуществления налогового контроля документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, установлена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

При таких обстоятельствах, Инспекция неправомерно привлекла Общество к ответственности по статье 119 НК РФ, а суд первой инстанции необоснованно удовлетворил заявленные налоговым органом требования.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 06.09.04 принято с нарушением норм материального права и подлежит отмене, а в удовлетворении заявленных Инспекцией N 8 требований следует отказать.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 06.09.04 по делу N А26-7242/04-210 отменить.

В удовлетворении заявленных Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Республике Карелия требований о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Компания Арго" 31 959 руб. 40 коп. штрафов отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Компания Арго" 187 руб. 50 коп. госпошлины за рассмотрение дела судами первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Г.Г.Кирейкова Т.В.Клирикова

С.А.Ломакин