Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 февраля 2001 г. N А56-24041/00 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС о начислении налога на доходы иностранного юридического лица, пеней и взыскании штрафа не удовлетворен, поскольку доходы от авторских прав, выплаченные ЗАО иностранному юридическому лицу, местом пребывания которого является Испания, подлежат налогообложению в РФ в соответствии с Конвенцией об избежании двойного налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 февраля 2001 г. N А56-24041/00

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Троицкой Н.В., Пастуховой М.В., при участии от закрытого акционерного общества "Бодегас Вальдепабло Нева" Рублевой Л.М. (доверенность от 10.01.01 N 4), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Гатчине Ленинградской области Моисеевой З.Е. (доверенность от 10.01.2000 N 01/239), Александровой М.А. (доверенность от 20.02.01 N 02/1755), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Бодегас Вальдепабло Нева" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2000 по делу N А56-24041/00 (судьи Баталова Л.А., Левченко Ю.П., Пасько О.В.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Бодегас Вальдепабло Нева" (далее - ЗАО) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Гатчине Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 25.08.2000 N 04/6761 о начислении 278140 руб. налога на доходы иностранного юридического лица, 57364 руб. пеней и привлечении ЗАО к ответственности в виде 55628 руб. штрафа, установленной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением суда от 16.10.2000 исковые требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.12.2000 решение суда отменено и в удовлетворении иска отказано.

В кассационной жалобе ЗАО просит отменить постановление апелляционной инстанции и оставить в силе решение суда, считая, что судом апелляционной инстанции неправильно применены нормы материального права - статья 1 и пункт 1 статьи 7 Конвенции между Правительством СССР и Правительством Испании от 17.03.86 об избежании двойного налогообложения доходов и имущества (далее - Конвенция от 17.03.86).

Законность решения и постановления суда проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция считает, что жалоба не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, налоговая инспекция провела камеральную проверку соблюдения ЗАО "Бодегас Вальдепабло Нева" налогового законодательства и установила, что ЗАО как налоговый агент в нарушение статьи 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и статьи 7 Конвенции от 17.03.86 не удержало с доходов иностранного юридического лица налог в сумме 278140 руб. В связи с этим нарушением налоговая инспекция решением от 25.08.2000 N 04/6761 начислила 278140 руб. налога на доходы иностранного юридического лица, пени и применила к ЗАО ответственность в виде 55628 руб. штрафа на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд апелляционной инстанции согласился с доводами налогового органа и указал, что доходы от авторских прав, выплаченные ЗАО иностранному юридическому лицу, местом пребывания которого является Испания, подлежат налогообложению в Российской Федерации, а потому налоговой инспекцией правомерно начислены налог на доходы, пени и штраф за неперечисление налоговым агентом в бюджет налога.

Кассационная инстанция считает вывод суда правильным по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 10 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица уплачивают налоги по доходам от использования авторских прав, источник которых находится на территории Российской Федерации, - по ставке 20 процентов.

Налог с доходов иностранных юридических лиц от источников в Российской Федерации удерживается предприятием, организацией, любым другим лицом, выплачивающим такие доходы, в валюте выплаты при каждом перечислении платежа.

Иностранное юридическое лицо, имеющее в соответствии с международными договорами право на льготное обложение налогом доходов от источников в Российской Федерации, в течение года со дня получения дохода подает заявление о снижении или отмене налога в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации.

В статье 11 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" указано, что если международным договором установлены иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Законе, то применяются правила международного договора.

Согласно пункту 1 статьи 7 Конвенции от 17.03.86 доходы от авторских прав и лицензий, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу, фактически имеющему право на них, которое является лицом с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве.

Однако такие доходы могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства, но взимаемый налог не может превышать 5 процентов валовой суммы этих доходов.

Из вышеприведенных норм следует, что доходы от авторских прав, выплаченные истцом иностранному юридическому лицу с постоянным местопребыванием в Испании в соответствии с законодательством Российской Федерации, поскольку оно не противоречит положениям пункта 1 статьи 7 Конвенции от 17.03.86, подлежали налогообложению в Российской Федерации, но по льготной максимальной ставке - в размере 5 процентов валовой суммы этих доходов.

При этом обязанность по устранению двойного налогообложения в соответствии со статьей 16 Конвенции от 17.03.86 лежит на Государстве, в котором имеет постоянное местопребывание лицо, получающее доходы. В данном случае таким государством является Испания.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции правомерно отклонил довод истца о том, что иностранное юридическое лицо будет уплачивать налог с полученных доходов в Испании, так как сообщило в налоговые органы Испании об этом. Уплата налога с полученных доходов на территории Российской Федерации в соответствии со статьей 16 Конвенции от 17.03.86 является основанием для освобождения иностранного юридического лица с постоянным местопребыванием в Испании от уплаты этого налога на территории Испании.

За невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов установлена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению (статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 5 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации привлечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности перечислить в бюджет причитающиеся суммы налога и пеней.

Следовательно, суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о соответствии действующему законодательству оспариваемого налоговым агентом решения налоговой инспекции о начислении налога на доходы иностранного юридического лица, пеней и правомерности применения к ЗАО ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 18.12.2000 по делу N А56-24041/00 оставить без изменения, а кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Бодегас Вальдепабло Нева" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова М.В. Пастухова

Н.В. Троицкая