Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 января 2005 г. N А05-7206/04-19 Иск Федерации профсоюзов о признании недействительными решения ИМНС в части взыскания штрафа и предложения взыскать с физических лиц и перечислить налог на доходы физических лиц и требования в части взыскания штрафа удовлетворен, поскольку Инспекцией при проведении проверки не установлено, что заявитель выплачивал своим работникам суточные в размере, превышающем установленный локальным нормативным актом Федерации профсоюзов в соответствии с ТК РФ и постановлением Правительства РФ "О размерах возмещения...работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета"

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 января 2005 г. N А05-7206/04-19

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А.,

судей Дмитриева В.В. и Троицкой Н.В.,

рассмотрев 24.01.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции по городу Архангельску Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на решение Арбитражного суда Архангельской области от 11.10.04 по делу N А05-7206/04-19 (судья Полуянова Н.М.),

установил:

Федерация профсоюзов Архангельской области (далее - Федерация профсоюзов) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции по городу Архангельску Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - налоговая инспекция) от 31.05.04 N 1/1-27-08/2122 в части привлечения заявителя к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания 123 руб. штрафа и предложения взыскать с физических лиц и перечислить 706 руб. налога на доходы физических лиц. Заявитель также просит признать недействительным требование налоговой инспекции от 31.05.04 N 01/1-27-08/1044 в части взыскания 141 руб. штрафа.

Решением от 11.10.04 заявленные Федерацией профсоюзов требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, ссылаясь на неправильное применение судом статьи 168 Трудового кодекса Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.02 N 93 и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федерация профсоюзов и налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку, по результатам которой составлен акт от 05.05.04 и вынесено решение от 31.05.04 N 1/1-27-08/2122. Налоговый орган считает, что заявитель в 2003 и 2004 году неправомерно не включал в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, выплаченные его работникам суммы командировочных расходов в виде суточных, превышающие установленную норму (100 руб.). Налоговая инспекция в кассационной жалобе ссылается на норму расходов организаций на выплату суточных, установленную постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.02 N 93.

Данная ссылка отклоняется судом кассационной инстанции. В постановлении Правительства Российской Федерации от 08.02.02 N 93 указано, что оно принято в соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации и регулирует правоотношения, связанные с установлением норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении базы, облагаемой налогом на прибыль организации, такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Однако по настоящему делу рассматривается вопрос о доначислении налога на доходы физических лиц, а не налога на прибыль. Согласно положениям статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считает установленным, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, в том числе объект налогообложения и налоговая база. У налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц как налогоплательщики, так и обязательные элементы налогообложения различны. Поэтому кассационная инстанция считает неправомерным расширительное толкование и применение постановления Правительства Российской Федерации от 08.02.02 N 93, регулирующего уплату налога на прибыль организаций, для исчисления налога на доходы физических лиц.

Кроме того, постановление Правительства Российской Федерации N 93 не может быть применено по рассматриваемому делу также потому, что заявитель - Федерация профсоюзов Архангельской области - является общественной организацией и осуществляет функции, связанные с координацией деятельности городских и районных профсоюзных организаций. Заявитель не ведет предпринимательской деятельности, его финансовые средства формируются из взносов ее членских организаций и перечислений на уставную деятельность.

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса Российской Федерации порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Таким локальным нормативным актом является распоряжение Федерации профсоюзов от 05.05.03 N 59 "Об оплате суточных в служебных командировках", согласно которому размер суточных составляет 150 руб. Кроме того, в статье 168 Трудового кодекса Российской Федерации также указано, что размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Данная норма корреспондирует с постановлением Правительства Российской Федерации от 02.10.02 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

На основании изложенного Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что суд первой инстанции правомерно сделал вывод о том, что Федерация профсоюзов имела право не включать в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц выплаченные работникам суммы суточных, превышающие 100 руб. Налоговой инспекцией при проведении проверки не установлено, что заявитель выплачивал своим работникам суточные, превышающие 150 руб.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 11.10.04 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-7206/04-19 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции по городу Архангельску Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

О.А. Корпусова
В.В. Дмитриев

Н.В. Троицкая

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных действующим законодательством.

По мнению налогового органа, Федерация профсоюзов неправомерно не включила в налоговую базу по НДФЛ выплаченные своим работникам суммы командировочных расходов в виде суточных, превышающие установленную норму (100 руб.).

Исследовав представленные доказательства, суд сделал вывод, что Федерация профсоюзов имела право не включать в налоговую базу по НДФЛ выплаченные работникам суммы суточных в размере, не превышающем 150 руб.

В соответствии со ст.168 Трудового кодекса РФ порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Суд отметил, что таким локальным актом является распоряжение Федерации профсоюзов от 05.05.2003 N 59 "Об оплате суточных в служебных командировках" в соответствии с которым размер суточных составляет 150 руб.

Учитывая вышеизложенное, суд указал, что Федерация профсоюзов имела право не включать в налоговую базу по НДФЛ выплаченные работникам суммы суточных, превышающие 100 руб., но не превышающие 150 руб. При этом отметил, что налоговый орган не установил, что федерация профсоюзов выплачивала свои работникам суточные в размере, превышающем 150 руб.

Суд поддержал позицию Федерации профсоюзов, состоявшееся по делу решение оставил без изменения, в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал.