Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 января 2005 г. N А56-13251/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о взыскании штрафа за неполную уплату НДС и непредоставление в ИМНС сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, о доначислении НДС и начислении пеней удовлетворен в части доначисления НДС и пеней, поскольку судом установлено, что ИМНС доначислила НДС, отказав Обществу в праве на применение налоговых вычетов, при этом, сумма последних больше, чем сумма налога, подлежащего уплате в бюджет в данный налоговый период, в остальной части иска Обществу отказано, так как на момент вынесения ИМНС решения ООО не предоставило необходимые документы и не доказало правомерность своих требований

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2005 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 января 2005 г. N А56-13251/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Зубаревой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "КСК-Лампадари" Рочаковой Т.И. (доверенность от 31.03.2004), Горбенко В.С. (доверенность от 31.03.2004), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга Тян Н.И. (доверенность от 14.01.2005 N 20-05/355),

рассмотрев 18.01.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 27.05.2004 (судья Демина И.Е.) и постановление апелляционной инстанции от 21.10.2004 (судьи Звонарева Ю.Н., Петренко Т.И., Шульга Л.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-13251/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "КСК-Лампадари" (далее - ООО "КСК-Лампадари", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения от 15.03.2004 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция), правопредшественника Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга, о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), доначислении 597 690 руб. налога на добавленную стоимость и начислении 9 860 руб. пеней.

Решением суда от 27.05.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 21.10.2004, ненормативный акт налогового органа признан недействительным в части доначисления Обществу налога на добавленную стоимость, начисления пеней и взыскания штрафов за его неполную уплату. В удовлетворении остальной части требований ООО "КСК-Лампадари" отказано.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 27.05.2004 и постановление от 21.10.2004 в части признания недействительным ее решения от 15.03.2004, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. По мнению налогового органа, Общество не доказало обоснованность предъявления к вычету заявленных сумм налога на добавленную стоимость, поскольку своевременно не представило в инспекцию документы, подтверждающие правомерность применения вычетов.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, ООО "КСК-Лампадари" представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2003 года, в которой заявлено к возмещению 347 940 руб. налога.

Инспекция в ходе проведения камеральной проверки представленной декларации направила Обществу требование от 05.02.2004 N 06-06/9д о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Поскольку в установленный срок ООО "КСК-Лампадари" истребуемые документы не представило, налоговый орган принял решение от 15.03.2004 о доначислении Обществу 597 690 руб. налога на добавленную стоимость, начислении 9 860 руб. пеней за его несвоевременную уплату, а также о привлечении налогоплательщика к ответственности: на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 49 950 руб. штрафа и пункта 1 статьи 126 НК РФ - 700 руб. штрафа.

ООО "КСК-Лампадари" посчитало решение инспекции незаконным и оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований Общество ссылается на то, что фактически им были представлены в налоговый орган необходимые документы, подтверждающие правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, в связи с чем доначисление этого налога, начисление пеней и взыскание штрафа за его неполную уплату необоснованны.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, признали правомерным привлечение налоговым органом ООО "КСК-Лампадари" к предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ ответственности за непредставление в инспекцию истребуемых документов. В то же время суды посчитали необоснованными доначисление Обществу налога на добавленную стоимость, начисление пеней и взыскание штрафов за его неполную уплату, поскольку имеющимися в материалах дела документами подтверждается правомерность применения налогоплательщиком вычетов по спорному налогу.

Кассационная инстанция считает судебные акты ошибочными и подлежащими частичной отмене.

Согласно пунктам 1-2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Как следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работа, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Порядок возмещения сумм налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 НК РФ, предусматривающей, что разница, образующаяся в связи с превышением сумм налоговых вычетов над суммой налога по операциям признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику путем зачета в счет иных налоговых обязательств или возврату налогоплательщику по его заявлению.

Поскольку возмещение налогоплательщику уплаченного им продавцу налога на добавленную стоимость производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям признаваемым объектом налогообложения (пункт 3 статьи 173 НК РФ), налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

Положения этой статьи находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

Право истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления налогов, проводить встречные проверки предоставлено налоговым органам Законом Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" и статьями 88, 93 НК РФ.

Таким образом, в обоснование правомерности применения налоговых вычетов налогоплательщик по требованию налогового органа должен представить в налоговый орган счета-фактуры, документы, подтверждающие факт уплаты налога поставщику, и документы, подтверждающие оприходование приобретенных товарно-материальных ценностей.

Из материалов дела видно, что ООО "КСК-Лампадари", несмотря на направление ему налоговым органом требования, не представило инспекции необходимые для проведения камеральной проверки документы. Следовательно, на момент вынесения налоговым органом оспариваемого решения Общество не доказало правомерность предъявления к вычету 597 690 руб. налога, в связи с чем ему правомерно отказано в возмещении заявленной суммы налога, доначислен налог, начислены пени и оно привлечено к ответственности за неуплату налога.

Поскольку Обществом заявлялось требование о признании решения налогового органа недействительным, то оценка законности этого решения осуществляется, исходя из тех обязательных к представлению документов, которые на момент его вынесения были представлены в инспекцию налогоплательщиком в целях подтверждения права на налоговые вычеты.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2005 г. в мотивировочной части настоящего постановления исправлена арифметическая ошибка: вместо "247 940 руб." следует читать "347 940 руб."

В то же время налоговый орган необоснованно доначислил ООО "КСК-Лампадари" 597 690 руб. налога на добавленную стоимость, поскольку указанная сумма является суммой налоговых вычетов, то есть суммой налога, уплаченного налогоплательщиком при приобретении товарно-материальных ценностей. Фактически же из материалов дела видно, что сумма налога, подлежащая уплате Обществом за оспариваемый налоговый период, составляет 472 726 руб. Причем инспекцией не оспаривается правомерность предъявления заявителем к вычету 222 976 руб., начисленных с авансов. Следовательно, сумма недоимки за ноябрь 2003 года, на которую подлежат начислению пени и за неуплату которой инспекция вправе привлечь Общество к ответственности, составляет 249 750 руб. Таким образом, налоговый орган неправомерно доначислил ООО "КСК-Лампадари" 247 940 руб. налога на добавленную стоимость и начислил на эту сумму пени. Размер недоимки, на которую начислен штраф, определен налоговым органом правильно.

Довод налогоплательщика об отсутствии его вины в непредставлении документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов, отклоняется кассационной инстанцией. Этот вопрос был предметом рассмотрения в суде первой инстанции. Факт совершения данного налогового правонарушения установлен судом первой инстанции и решение в этой части не обжаловалось Обществом.

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 ноября 2005 г. в резолютивной части настоящего постановления исправлена арифметическая ошибка: вместо "247 940 руб." следует читать "347 940 руб."

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 27.05.2004 и постановление апелляционной инстанции от 21.10.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-13251/04 отменить.

Признать недействительным решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга от 15.03.2004 в части предложения Обществу уплатить 247 940 руб. налога на добавленную стоимость и пеней, начисленных на эту сумму.

В остальной части в признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга от 15.03.2004 отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "КСК-Лампадари" 1 000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко И.Д. Абакумова

Н.А. Зубарева