Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 января 2005 г. N А56-8401/04 Дело по иску ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в непринятии решения о возмещении из бюджета НДС, и обязании Инспекции возвратить данную сумму налога направлено на новое рассмотрение, так как в материалах дела отсутствуют доказательства уплаты налога в составе таможенных платежей при ввозе товара на таможенную территорию РФ, а следовательно, вывод суда о правомерном предъявлении ООО к вычету спорной суммы налога не обоснован

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 января 2005 г. N А56-8401/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Абакумовой И.Д. и Зубаревой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Бизон" Борисова М.А. (доверенность от 30.03.2004), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу Крепака А.А. (доверенность от 13.01.2005 N 03-05/129),

рассмотрев 18.01.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу на решение от 15.06.2004 (судья Орлова Е.А.) и постановление апелляционной инстанции от 05.10.2004 (судьи Дроздов А.Г., Градусов А.Е., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-8401/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Бизон" (далее - ООО "Бизон", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 10 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу), выразившегося в непринятии решения о возмещении ООО "Бизон" из бюджета 480 202 руб. налога на добавленную стоимости за май 2003 года и обязании налогового органа возвратить Обществу указанную сумму налога.

Решением суда от 15.06.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 05.10.2004, требования Общества удовлетворены полностью.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 15.05.2004 и постановление от 05.10.2004, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, суды не дали оценки всем доказательствам, имеющим значение для разрешения настоящего спора, в связи с чем вывод судов о правомерном предъявлении Обществом к возмещению спорной суммы налога на добавленную стоимость не соответствует фактическим обстоятельствам дела.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, в июне 2003 года ООО "Бизон" представило в налоговый орган декларацию по налогу на добавленную стоимость за май 2003 года, в которой заявлено к вычету 601 971 руб. налога, уплаченного на таможне при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также поставщикам товарно-материальных ценностей, использованных при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

В декабре 2003 года Общество обратилось в инспекцию с заявлением о возврате на его расчетный счет 480 202 руб. налога за май 2003 года.

Поскольку налоговый орган не произвел действия по возврату указанной суммы налога ООО "Бизон" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в непринятии решения о возмещении ему 480 202 руб. налога на добавленную стоимость и обязании налогового органа возвратить указанную сумму на счет Общества.

В обоснование заявленных требований ООО "Бизон" ссылается на то, что им выполнены все требования, с которыми законодательством о налоге на добавленную стоимость связывается право налогоплательщика на применение налоговых вычетов.

Отклоняя требования налогоплательщика, Инспекция указывает на то, что Общество не представило в налоговый орган вместе с декларацией по налогу на добавленную стоимость документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов в связи с чем у нее не было возможности провести камеральную проверку декларации. Кроме того, инспекция ссылается на то, что представленными ООО "Бизон" в суд документами не подтверждается факт уплаты налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела посчитали требования Общества обоснованными и удовлетворили их полностью.

Кассационная инстанция считает судебные акты подлежащими отмене как недостаточно обоснованные.

Согласно пунктам 1-2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения вычетов установлен статьей 172 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 названной нормы налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога, уплаченные при приобретении товарно-материальных ценностей, используемых при осуществлении операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, или для перепродажи, при условии фактической уплаты налога поставщику либо таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и наличии документов, подтверждающих оприходование этих товарно-материальных ценностей.

Как следует из материалов дела, ООО "Бизон" предъявило к вычету 601 104 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного на таможне при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации, и 867 руб. налога, уплаченного поставщикам товарно-материальных ценностей. При этом в материалах дела отсутствуют документы, свидетельствующие о том, что Общество уплатило в составе таможенных платежей 601 104 руб. налога. В копиях платежных поручений (листы дела 112-120) имеются отметки о том, что в таможенные платежи не включена сумма налога на добавленную стоимость. Более того, платежные поручения относятся к различным налоговым периодам, а не только к маю 2003 года.

Поскольку право налогоплательщика на применение налоговых вычетов при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации напрямую зависит от факта уплаты налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей, а в данном случае доказательства уплаты налога отсутствуют, кассационная инстанция считает вывод судов первой и апелляционной инстанций о правомерном предъявлении ООО "Бизон" к вычету спорной суммы налога не соответствующим имеющимся в материалах дела доказательствам.

Кроме того, при вынесении решения об обязании налогового органа возвратить налог на добавленную стоимость на расчетный счет налогоплательщика, суд первой инстанции не проверил довод инспекции о наличии у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку. Суд апелляционной инстанции сослался на отсутствие у Общества задолженности по налогам и сборам на 15.05.2003, хотя решение судом первой инстанции вынесено 15.06.2004 и именно на этот момент должны проверяться указанные обстоятельства.

При таких обстоятельствах решение и постановление судов первой и апелляционной инстанций подлежат отмене, а дело - передаче на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

При новом рассмотрении дела суду следует установить, уплачена ли Обществом заявленная к вычету в мае 2003 года сумма налога на добавленную стоимость в составе таможенных платежей, отсутствуют ли у налогоплательщика недоимки, и с учетом этого решить вопрос о наличии оснований для удовлетворения требований ООО "Бизон".

Руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 15.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 05.10.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-8401/04 отменить.

Дело передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий
Судьи

А.В.Шевченко
И.Д.Абакумова

Н.А.Зубарева

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия указанных товаров на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

Налоговый орган не принял решения о возмещении обществу НДС из бюджета, указав, что им не представлены доказательства уплаты НДС в составе таможенных платежей. Общество полагает, что налоговый орган не правомерно не принял решение о возмещении ему НДС, т.к. им представлены все необходимые для этого документы.

Суд кассационной инстанции указал, что общество не подтвердило право на возмещение налога.

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ товаров, предназначенных для перепродажи.

Проанализировав указанные нормы, суд пришел к выводу, что суммы налога подлежат вычету при условии фактической уплаты налога таможенному органу при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, и наличии документов, подтверждающих оприходование этих товаров.

Суд установил, что общество предъявило к вычету НДС, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, однако, документов, свидетельствующих о том, что общество уплатило налог в составе таможенных платежей, не представило. Более того, суд отметил, что в копиях платежных поручений имеются отметки о том, что в таможенные платежи не включена сумма НДС.

В связи с этим суд кассационной инстанции указал, что вывод нижестоящих судов о том, что общество правомерно предъявило к вычету спорную сумму налога, противоречит материалам дела.

Учитывая вышеизложенное, а так же на то, что не проверен довод налогового органа о наличии у общества недоимки по "внутреннему" НДС, суд кассационной инстанции сделал вывод о направлении дела на новое рассмотрение.

Поэтому суд кассационной инстанции поддержал позицию налогового органа, решение и постановление апелляционной инстанции по делу отменил, кассационную жалобу налогового органа удовлетворил.