Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 12 марта 2001 г. N А56-28814/00 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговых деклараций удовлетворен, так как налоговый орган нарушил порядок привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, поскольку в материалах дела отсутствуют сведения о том, что Инспекция до вынесения постановлений о привлечении ООО к ответственности поставила Общество в известность о производстве по делу о налоговом правонарушении и предложила представить объяснения или возражения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 12 марта 2001 г. N А56-28814/00

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В. и Пастуховой М.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.12.2000 по делу N А56-28814/00 (судьи Лопато И.Б., Малышева Н.Н., Бойко А.Е.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Квант" (далее - ООО "Квант", Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области (далее - налоговая инспекция) от 19.10.2000 N 76 о привлечении Общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за несвоевременное представление деклараций, и требования от 19.10.2000 об уплате штрафа.

Решением от 07.12.2000 иск удовлетворен частично.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение суда о признании решения и требования налогового органа частично недействительными и отказать в иске полностью, ссылаясь на неправильное применение судом норм Налогового кодекса Российской Федерации.

ООО "Квант" и налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, уполномоченные в установленном порядке представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность решения, кассационная инстанция считает, что решение суда подлежит отмене, а иск - удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в акте от 21.09.2000 налоговая инспекция отразила факт нарушения ООО "Квант" срока представления налоговых деклараций, которые направлены налогоплательщиком в налоговый орган 31.07.2000 при сроках представления: 11.01.99, 14.05.99, 22.12.99, 01.01.2000, 16.02.2000, 28.07.2000.

Решением налоговой инспекции от 19.10.2000 N 76, принятым на основании акта от 21.09.2000, ООО "Квант" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи 119 НК РФ. Во исполнение решения налогоплательщику в тот же день выписано требование об уплате штрафа.

Суд отказал в признании оспариваемых ООО "Квант" решения и требования налогового органа недействительными в полном объеме.

Однако кассационная инстанция, принимая во внимание нормы Налогового кодекса Российской Федерации, считает, что решение налогового органа и требование подлежат признанию недействительными в полном объеме.

Как следует из статьи 10 НК РФ, порядок привлечения к ответственности и производства по делам о налоговых правонарушениях установлен главами 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом согласно статье 21 НК РФ налогоплательщику гарантируется право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях, давать налоговым органам и их должностным лицам пояснения по вопросам, связанным с исчислением и уплатой налогов.

Налоговыми органами должна быть доказана вина привлекаемого к ответственности лица, поскольку согласно пункту 6 статьи 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в установленном федеральным законом порядке.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы (пункт 6 статьи 108 НК РФ).

Налоговый орган обязан определить форму вины при совершении налогового правонарушения (статья 110 НК РФ), исследовать наличие (отсутствие) обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения (статья 112 НК РФ).

Исходя из смысла пункта 1 статьи 101 НК РФ "Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки)" Налоговым кодексом не предусмотрена упрощенная процедура привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений, выявленных в ходе камеральных проверок, которые проводятся на основании статьи 88 НК РФ.

Из содержания перечисленных статей следует, что при выявлении налоговым органом факта налогового правонарушения он обязан поставить налогоплательщика в известность о том, что ведется производство по делу о налоговом правонарушении, и предложить представить объяснения или возражения. На это прямо указано и в статье 88 НК РФ.

При наличии возражений налогоплательщика по результатам проверки, они рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 НК РФ.

Только после указанной процедуры налоговый орган принимает одно из решений, перечисленных в пункте 2 статьи 101 НК РФ.

Соблюдение установленного законодательством порядка привлечения к налоговой ответственности является гарантией соблюдения законных прав и интересов налогоплательщика, и дает налоговому органу возможность всесторонне и объективно исследовать обстоятельства совершенного налогового правонарушения.

В материалах дела отсутствуют сведения о том, что налоговая инспекция до вынесения постановлений о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 119 НК РФ поставила Общество в известность о производстве по делу о налоговом правонарушении и предложила представить объяснения или возражения (на что указано в статье 88 НК РФ и вытекает из пункта 1 статьи 101 НК РФ).

Поэтому кассационная инстанция пришла к выводу о нарушении прав налогоплательщика, предоставленных ему Налоговым кодексом Российской Федерации, поскольку налогоплательщик был лишен возможности представить объяснения и возражения, присутствовать при рассмотрении руководителем налогового органа материалов проверки.

Рассмотрение возражений налогоплательщика после вынесения налоговым органом решения о привлечении его к ответственности не может служить основанием для признания такого решения законным на дату его вынесения.

Кроме того, содержание принятого налоговым органом решения не соответствует требованиям пункта 3 статьи 101 НК РФ.

ООО "Квант" в исковом заявлении ссылалось на нарушение налоговым органом порядка производства по делу о налоговом правонарушении и привлечения к налоговой ответственности, однако эти доводы истца оставлены судом первой инстанции без должного внимания.

Требование об уплате штрафа, принятое во исполнение незаконного решения, также является незаконным.

С учетом изложенного, решение суда подлежит отмене в части отказа в удовлетворении исковых требований.

Кассационная инстанция считает также необходимым обратить внимание на необоснованное оформление налоговой инспекцией результатов проверки своевременности представления налоговых деклараций актом, названным "акт камеральной проверки". Такое нарушение не выявляется в результате камеральных проверок, так как своевременность представления налоговой декларации не является предметом камеральной проверки, понятие которой приведено в статье 88 НК РФ.

Руководствуясь статьей 174 и пунктом 2 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 07.12.2000 по делу N А56-28814/00 отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований.

Признать недействительными решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области от 19.10.2000 N 76 и требование об уплате налоговых санкций от 19.10.2000 в полном объеме.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Квант" из федерального бюджета 834 руб. 90 коп. госпошлины, уплаченной за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Т.В. Клирикова

М.В. Пастухова