Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 декабря 2002 г. N А56-30267/01 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к налоговой ответственности за неполную уплату НДС, налога на прибыль и налога на рекламу частично удовлетворен, так как от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость освобождается издательская деятельность по производству газетной и журнальной продукции нерекламного характера, а размещение рекламы является составной частью издательской деятельности, и при условии, что реклама не превышает 40 процентов объема отдельного номера периодического издания, все полученное в процессе такой деятельности освобождается от уплаты указанных налогов

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 декабря 2002 г. N А56-30267/01

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Корабухиной Л.И., Троицкой Н.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Альпари" генерального директора Ясногородской Л.В., адвоката Пузырева А.В. (доверенность от 06.07.2000), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга ведущего специалиста юридического отдела Крепака А.А. (доверенность от 02.09.2002 N 04-05/13756), главного государственного налогового инспектора Фалейтор Т.В. (доверенность от 23.12.2002), от Управления Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Санкт-Петербургу специалиста второй категории правового отдела Шапковой Н.А. (доверенность от 30.08.2002 N 11/359),

рассмотрев 24.12.2002 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Альпари" на решение от 23.04.2002 (судьи Жбанов В.Б., Згурская М.Л., Саргин А.Н.) и постановление апелляционной инстанции от 11.09.2002 (судьи Зайцева Е.К., Градусов А.В., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-30267/01,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Альпари" (далее - общество, ООО "Альпари") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга (далее - Инспекция) от 14.03.2001 N 01-45-12/265 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 13.12.2001 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований на предмет спора, привлечено Управление Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации по Санкт-Петербургу (далее - Управление).

Решением суда от 23.04.2002, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.09.2002, иск удовлетворен частично. Решение Инспекции признано недействительным в части применения штрафных санкций по эпизоду, связанному с неправомерным использованием льготы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость; доначисления налогов на прибыль, на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, пеней и штрафов по указанным налогам по эпизоду, связанному с невключением в выручку от реализации стоимости услуг и товаров, полученных от акционерных обществ закрытого типа "Прин" и "Женави"; доначисления налогов, пеней и штрафа по эпизоду, связанному с отнесением на себестоимость расходов по бартерным сделкам с закрытыми акционерными обществами "Мадлен", "Колон", "Стройполимер" и "Санлит", обществами с ограниченной ответственностью "Фирма "Курьер" и "Кротон"; применения штрафных санкций в сумме 15 000 руб. по пункту 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). В удовлетворении остальной части иска отказано.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение и постановление апелляционной инстанции в обжалуемой части. Судебные инстанции, по мнению подателя жалобы, неправильно применили подпункт "э" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС), пункт 6 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль) и статью 1 Федерального закона от 01.12.95 N 191-ФЗ "О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации" (далее - Закон N 191-ФЗ) по эпизоду применения льготы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость, а также подпункт "у" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее - Положение о составе затрат), по эпизоду доначисления обществу недоимки, пеней и штрафа по налогу на рекламу и связанному с ним эпизоду доначисления недоимки, пеней и штрафа по налогу на прибыль.

В отзывах на кассационную жалобу Инспекция и Управление просят оставить обжалуемые судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представители общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представители Управления и Инспекции их отклонили.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.97 по 31.12.99. По результатам проверки составлен акт от 27.12.2000 N 3012 и принято решение от 14.03.2001 N 01-45-12/265 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе проверки установлена неполная уплата обществом налогов на прибыль и на добавленную стоимость вследствие неправомерного, по мнению Инспекции, применения ООО "Альпари" льгот, предусмотренных подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона об НДС и пунктом 6 статьи 6 Закона о налоге на прибыль. Инспекция доначислила обществу налоги на прибыль и на добавленную стоимость, пени за просрочку их уплаты и привлекла к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ.

Как видно из материалов дела, в проверенный инспекцией период общество в соответствии со свидетельством о регистрации средств массовой информации от 01.09.95 N П-1617 издавало журнал "Бизнес Интернешнл".

В соответствии с подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона об НДС от налога на добавленную стоимость освобождаются обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции. Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и изданий рекламного и эротического характера.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6 Закона о налоге на прибыль не подлежит налогообложению прибыль, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, в части, зачисляемой в федеральный бюджет. Указанная льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также издания рекламного и эротического характера.

Законодательство о налогах и сборах не дает определения понятия "средства массовой информации рекламного характера". В соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено кодексом.

Согласно статье 1 Закона N 191-ФЗ под средством массовой информации рекламного характера понимается средство массовой информации, в котором реклама превышает 40 процентов объема отдельного номера периодического издания.

В материалах дела отсутствуют доказательства, что в номерах журнала "Бизнес Интернешнл" реклама превышала 40 процентов объема периодического издания.

Проведенной проверкой установлено, что ООО "Альпари" осуществляло два вида деятельности - издательскую и оказание услуг по размещению рекламы в журнале. Деятельность по оказанию рекламных услуг оценена Инспекцией как самостоятельный вид деятельности, не подлежащей льготированию в соответствии с подпунктом "э" пункта 1 статьи 5 Закона об НДС и пунктом 6 статьи 6 Закона о налоге на прибыль. Судебные инстанции согласились с такой оценкой.

Между тем, по смыслу приведенных норм Законов об НДС и о налоге на прибыль, от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость освобождается издательская деятельность по производству газетной и журнальной продукции нерекламного характера. Размещение рекламы является составной частью издательской деятельности, и при условии, что реклама не превышает 40 процентов объема отдельного номера периодического издания, все полученное в процессе такой деятельности освобождается от уплаты налогов на прибыль и на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах следует признать, что судебные акты по указанному эпизоду подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм материального права, а кассационная жалоба - удовлетворению.

Как видно из материалов дела, общество просило признать недействительным оспариваемое решение Инспекции также в части доначисления недоимок, пеней и штрафов по налогам на рекламу и на прибыль в соответствующей части. ООО "Альпари" указывало, что услуги, оказанные ему обществами с ограниченной ответственностью "Форекс" и "Сокол" (далее - ООО "Форекс", ООО "Сокол"), не являются рекламой издательства и не подлежат обложению налогом на рекламу. Отнесение Инспекцией стоимости услуг ООО "Форекс" и ООО "Сокол" к расходам на рекламу, которые в соответствии с подпунктом "у" пункта 2 Положения о составе затрат включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), привело к превышению утвержденных в установленном порядке норм, в пределах которых указанные расходы относятся на себестоимость. Следствием этого явился вывод ответчика о завышении обществом себестоимости продукции и занижении налогооблагаемой прибыли.

Судебные инстанции отказали обществу в удовлетворении исковых требований по указанному эпизоду. При этом в нарушение статьи 170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суды не указали мотивы, по которым отвергли доводы общества по указанному эпизоду и представленные им доказательства.

При изложенных обстоятельствах судебные акты по указанному эпизоду подлежат отмене как принятые с неправильным применением норм процессуального права, а дело - передаче на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении дела суду надлежит дать оценку приведенным обществом доводам и представленным доказательствам по эпизоду доначисления недоимок, пеней и штрафов по налогам на рекламу и на прибыль.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286 и 287 (пункты 2 и 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 23.04.2002 и постановление апелляционной инстанции от 11.09.2002 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-30267/01 отменить в части отказа в удовлетворении исковых требований по эпизоду доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Альпари" налогов на прибыль и на добавленную стоимость и пеней в связи с применением льготы, а также по эпизоду доначисления недоимок, пеней и штрафа по налогам на рекламу и на прибыль.

Признать недействительным решение Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Центральному району Санкт-Петербурга от 14.03.2001 N 01-45-12/265 в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Альпари" налогов на прибыль и на добавленную стоимость и пеней по эпизоду применения льготы.

Дело по эпизоду доначисления недоимок, пеней и штрафов по налогам на рекламу и на прибыль передать на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

М.В. Пастухова Л.И. Корабухина

Н.В. Троицкая