Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 31 января 2005 г. N А56-21472/04 Заявление ООО о признании незаконным бездействия ИМНС, выразившегося в непринятии решения о возмещении Обществу из бюджета НДС, и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения не удовлетворено, так как Обществом пропущен срок, установленный АПК РФ для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании бездействия налогового органа незаконным

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 31 января 2005 г. N А56-21472/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И.,

судей Морозовой Н.А., Никитушкиной Л.Л.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Сититрейд" представителя Парфеновой О.Ю. (доверенность от 10.09.2004), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга главного специалиста юридического отдела Макаренкова Д.В. (доверенность от 28.12.2004 N 18/28045),

рассмотрев 26.01.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сититрейд" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.11.2004 по делу N А56-21472/04 (судьи Исаева И.А., Семиглазов В.А., Слобожанина В.Б.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сититрейд" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция), выразившегося в непринятии решения о возмещении обществу из бюджета 4 772 950 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за ноябрь 2001 года и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения.

Решением от 06.09.2004 суд признал незаконным бездействие инспекции, выразившееся в непринятии решения о возмещении налогоплательщику названной суммы НДС, как несоответствующее пункту 4 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и обязал налоговый орган возместить обществу 4 772 950 руб. этого налога путем возврата на расчетный счет налогоплательщика.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда отменено, а в удовлетворении заявленных обществом требований отказано.

В кассационной жалобе общество просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, апелляционная инстанция сделала неправильный вывод о пропуске налогоплательщиком срока, предусмотренного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании бездействия налогового органа незаконным. Общество считает, что инспекция в соответствии с пунктом 3 статьи 176 НК РФ обязана в двухнедельный срок после получения заявления налогоплательщика о возврате налога принять решение о таком возврате и направить его в органы Федерального казначейства. В данном случае заявление о возврате налога за ноябрь 2001 года подано в инспекцию 18.05.2004 и поскольку налоговым органом в двухнедельный срок не вынесено соответствующего решения о возмещении сумм НДС, то общество правомерно, в пределах срока, установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании бездействия инспекции незаконным.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить ее без удовлетворения, а постановление суда апелляционной инстанции - без изменения, считая его законным и обоснованным.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы кассационной жалобы, а представитель инспекции - возражения на них, указывая на несостоятельность этих доводов.

Инспекцией также заявлено ходатайство в порядке статьей 41 и 48 АПК РФ о замене ее процессуальным правопреемником - Инспекцией Федеральной налоговой службы по Московскому району Санкт-Петербурга в связи с переименованием налоговых органов. Ходатайство инспекции при отсутствии возражений со стороны общества удовлетворено судом кассационной инстанции.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 11.12.2001 представило в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Невскому району Санкт-Петербурга декларацию по НДС по ставке 0% за ноябрь 2001 года, в которой заявило к возмещению 4 772 950 руб. НДС, уплаченного при осуществлении экспортных операций.

С 28.01.2002 общество перешло на налоговый учет в Инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Московскому району Санкт-Петербурга.

Доказательства вынесения этими инспекциями решения по результатам камеральной проверки вышеуказанной декларации и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, в сроки, установленные пунктом 4 статьи 176 НК РФ, то есть до 11.03.2002 года, в материалах дела отсутствуют.

Впоследствии общество 18.05.2004 представило в налоговый орган по месту своего учета копии налоговой декларации по ставке 0% за ноябрь 2001 года и документов, обосновывающих его право на применение данной налоговой ставки и налоговых вычетов, и обратилось в инспекцию с заявлением о возврате 4 772 950 руб. НДС на его расчетный счет.

Поскольку инспекция, по мнению налогоплательщика, не исполнила предусмотренную пунктом 4 статьи 176 НК РФ обязанность по вынесению решения о возмещении суммы налога в двухнедельный срок со дня подачи названного заявления, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании бездействия налогового органа незаконным.

Кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, указав на пропуск срока, установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании бездействия налогового органа незаконным, в связи с чем не находит оснований для отмены принятого апелляционной инстанцией судебного акта.

Право налогоплательщика на возмещение НДС из бюджета при экспорте товаров (работ, услуг), а также порядок реализации этого права установлены статьей 176 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), перечисленных в подпунктах 1-6 пункта 1 статьи 164 НК РФ, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Возмещение НДС производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ, и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В течение этого срока налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ должен проверить обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, после чего принять решение о возмещении сумм НДС путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Таким образом, для реализации права на возмещение НДС налогоплательщик обязан представить в налоговый орган декларацию по налоговой ставке 0% и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, на основании которых не позднее трех месяцев производится возмещение налога.

В случае, если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

В случае, если налоговым органом в течение установленного срока не вынесено решения об отказе и (или) указанное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение десяти дней.

В случае наличия у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа.

Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

При отсутствии у налогоплательщика недоимки и пени по налогу, недоимки и пени по иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по налогу и (или) иным налогам и сборам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в связи с реализацией работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня срока, указанного в абзаце втором пункта 4 статьи 176 НК РФ, налоговый орган принимает решение о возврате сумм налога из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства.

Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства в течение двух недель после получения решения налогового органа. В случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом.

Из приведенных норм Налогового Кодекса Российской Федерации следует, что решение о возмещении налогоплательщику сумм налога на основании налоговой декларации по ставке 0% должно быть вынесено налоговым органом не позднее последнего дня трехмесячного срока, исчисляемого со дня подачи соответствующей налоговой декларации.

Вынесение налоговым органом решения о возмещении сумм налога путем возврата из федерального бюджета обусловлено при этом наличием соответствующего заявления налогоплательщика.

Вместе с тем в силу пункта 4 статьи 176 НК РФ сам по себе факт подачи налогоплательщиком такого заявления не порождает начало исчисления процедурных сроков для возмещения сумм НДС, установленных этой нормой Кодекса, в связи с чем довод кассационной жалобы общества об обязанности налогового органа в двухнедельный срок с момента получения заявления о возврате налога вынести решение о возмещении суммы НДС, указанной в декларации по ставке 0%, не может быть признан обоснованным.

В данном случае суд апелляционной инстанции установил, материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что общество 11.12.2001 представило в налоговый орган по месту своего учета декларацию по ставке 0% за ноябрь 2001 года и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

Следовательно, налоговый орган в соответствии с пунктом 4 статьи 176 НК РФ был обязан вынести решение о возмещении (отказе в возмещении) соответствующей суммы НДС, указанной в этой декларации, не позднее последнего дня трехмесячного срока с момента ее подачи, то есть в срок до 11.03.2002.

Однако такое решение инспекцией не выносилось.

С 01.09.2002 введен в действие новый Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании бездействия государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконным может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Следовательно, общество было вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в непринятии решения о возмещении сумм НДС за ноябрь 2001 года, в срок до 01.12.2002.

Фактически общество обратилось в арбитражный суд 02.06.2004, то есть с пропуском срока, установленного пунктом 4 статьи 198 АПК РФ, не заявив при этом ходатайство о восстановлении пропущенного срока, предусмотренного названной нормой Кодекса.

Согласно части 2 пункта 2 статьи 173 НК РФ превышение сумм налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса, над суммами налога, исчисляемыми в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Таким образом, налоговый орган в случае подачи налогоплательщиком налоговой декларации по ставке 0% до истечения трехлетнего срока после окончания налогового периода обязан в срок, предусмотренный пунктом 4 статьи 176 НК РФ, проверить названную декларацию и не позднее последнего дня трехмесячного срока с момента ее подачи вынести решение о возмещении суммы НДС.

Вместе с тем как видно из материалов дела, общество 18.05.2004 представило в инспекцию лишь копии декларации по ставке 0% за ноябрь 2001 года и документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, настаивая на том, что сама декларация подана им 11.12.2001 и проверена налоговым органом.

Следовательно, у налогового органа отсутствовала обязанность по повторной проверке копии соответствующей декларации и вынесению на ее основании решения о возмещении обществу сумм НДС за ноябрь 2001 года в срок, установленный пунктом 4 статьи 176 НК РФ, то есть до 18.08.2004.

Более того, налогоплательщик 02.06.2004 обратился в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным бездействия инспекции, выразившегося в непринятии решения о возмещении НДС по налоговой декларации за ноябрь 2001 года, то есть до истечения названного срока.

При таких обстоятельствах следует признать, что в данном случае общество, неправомерно связывая обязанность инспекции вынести решение о возмещении сумм НДС по налоговой декларации по ставке 0% за ноябрь 2001 года лишь с моментом подачи им заявления о возврате налога, пытается искусственно продлить срок, установленный пунктом 4 статьи 198 АПК РФ для обращения в арбитражный суд с заявлением о признании бездействия налогового органа незаконным.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что суд апелляционной инстанции законно и обоснованно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований.

Поскольку дело рассмотрено судом апелляционной инстанции полно и всесторонне, оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения кассационной жалобы общества не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 02.11.2004 по делу N А56-21472/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Сититрейд" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Н.А. Морозова

Л.Л. Никитушкина