Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 февраля 2005 г. N А66-8600/2004 Иск ОАО о признании недействительным инкассового поручения ИМНС, выставленного во исполнение решения о взыскании пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогового агента в банках, не удовлетворен, так как судебными инстанциями установлено соответствие выставленного Инспекцией оспариваемого поручения действительной обязанности Общества по уплате пеней за нарушение сроков перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога и соблюдение ИМНС требований законодательства о порядке взыскания задолженности, при одновременном наличии в действиях Общества недобросовестности в исполнении обязанностей налогового агента

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 7 февраля 2005 г. N А66-8600/2004

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Бухарцева С.Н. и Кочеровой Л.И., при участии от открытого акционерного общества "Межрегиональная торгово-промышленная компания "Интерсфера" Немченко Д.Г. (доверенность от 20.09.2004), от Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области Арсеньевой М.А. (доверенность от 15.10.2004 N 150),

рассмотрев 02.02.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Межрегиональная торгово-промышленная компания "Интерсфера" на решение от 10.09.2004 (судья Владимирова Г.А.) и постановление апелляционной инстанции от 25.11.2004 (судьи Кожемятова Л.Н., Бажан О.М., Рощина С.Е.) Арбитражного суд Тверской области по делу N А66-8600/2004,

установил:

Открытое акционерное общество "Межрегиональная торгово-промышленная компания "Интерсфера" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о признании недействительным (незаконным) принятого в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации инкассового поручения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 27.08.2004 N 240 на сумму 257 639 руб.

Решением суда первой инстанции от 10.09.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 25.11.2004, налогоплательщику отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Общество просит отменить решение суда первой и постановление суда апелляционной инстанций и удовлетворить заявленные требования, ссыпаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить принятые по данному делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы жалобы, а представитель налогового органа просил оставить жалобу без удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.1997 по 31.08.2000, по результатам которой составлен акт от 18.12.2000 N 29 и принято решение от 04.01.2001 N 3 о доначислении налогоплательщику на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 257 639 руб. пеней за нарушение сроков перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога за период с 01.01.1997 по 31.08.2000. Пени начислены по состоянию на 17.11.2000.

На основании решения налоговой инспекцией Обществу направлено требование от 04.01.2001 N 1 о добровольной уплате указанной суммы пеней в срок до 09.01.2001.

Поскольку Общество требование об уплате пеней в установленный срок не исполнило, налоговая инспекция приняла предусмотренное пунктами 2 и 9 статьи 46 НК РФ решение от 10.01.2001 N 29 о взыскании 257639 руб. пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на его счете в банке.

Вместе с тем, после выставления налоговым органом требования и вынесения решения от 10.01.2001 Общество направило в Центральное отделение N 13 Сберегательного банка города Твери платежное поручение от 18.01.2001 N 1 на уплату спорной суммы пеней, которое помещено банком в картотеку N 2, где и находилось до закрытия Обществом счета в названном отделении банка.

В связи с закрытием Обществом счета в Центральном отделении N 13 Сберегательного банка города Твери при одновременном открытии счета N 40702810700000000304 в ФАКБ "Традо-банк" (ЗАО) "Тверской", и принимая во внимание непоступление в бюджет денежных средств по платежному поручению от 18.01.2001 N 1 во исполнение решения налогового органа от 10.01.2001 N 29 о взыскании пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогового агента-организации в банках, налоговый орган выставил инкассовое поручение от 27.08.2004 N 240 на вновь открытый счет в ФАКБ "Традо-банк" (ЗАО) "Тверской".

Считая выставление налоговым органом инкассового поручения от 27.08.2004 N 240 во исполнение решения налогового органа от 10.01.2001 N 29 незаконным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды отказали Обществу в удовлетворении заявленных требований, не усмотрев в действиях налогового органа нарушения норм действующего законодательства, придя к выводу о наличии у Общества задолженности перед бюджетом по пеням, правомерно начисленным налоговым органом на основании статьи 75 НК РФ за нарушение сроков перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Общества, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из положений статей 45 (абзаца третьего пункта 2), 46, 69 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует обязанность налогового органа при доначислении по результатам налоговой проверки пеней за нарушение сроков перечисления в бюджет удержанных сумм налогов направить налоговому агенту требование об уплате пеней.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налоговый агент должен выплатить в случае уплаты (перечисления) в бюджет причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяются в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

В пункте 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено и подтверждается материалами дела, что налоговым органом соблюден порядок выставления Обществу требования от 04.01.2001 N 1 во исполнение решения от 04.01.2001 N 3 о доначислении налоговому агенту 257 639 руб. пеней, принятого по результатам выездной проверки. Названное требование получено налогоплательщиком, но в установленный срок (до 09.01.2001) не исполнено.

Как указано в пункте 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Причем пунктом 9 статьи 46 НК РФ положения названной статьи распространены на взыскание пеней за несвоевременную уплату налога.

Порядок принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств организации, находящихся на счетах в банках, регламентирован в пунктах 2-8 статьи 46 НК РФ.

Так, из пункта 3 статьи 46 НК РФ следует, что решение налогового органа о взыскании пеней за счет денежных средств, находящихся на счетах налогового агента - организации в банках, принимается не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате пеней.

Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогового агента.

Материалами дела подтверждается, что налоговой инспекцией соблюдены сроки взыскания пеней, установленные статьей 46 НК РФ.

Подтверждая законность выставления налоговой инспекцией инкассового поручения от 27.08.2004 N 240, суды первой и апелляционной инстанций сослались на положения статьи 57 Конституции Российской Федерации и наличие у Общества неисполненной обязанности по уплате спорной суммы пеней. Суды также приняли во внимание недобросовестность Общества в исполнении обязанностей налогового агента, выразившуюся в направлении платежного поручения на уплату пеней в банк, где отсутствовали денежные средства, необходимые для исполнения платежного документа, как в момент выставления поручения, так и на дату закрытия счета в этом банке.

Правомерность начисления налоговым органом пеней в сумме 257 639 руб. по результатам проверки Обществом не оспаривается ни по праву, ни по размеру.

Учитывая изложенное, а также то обстоятельство, что судебными инстанциями установлено соответствие выставленного налоговой инспекцией оспариваемого инкассового поручения на сумму 257 639 руб. пеней действительной обязанности Общества по уплате пеней за нарушение сроков перечисления в бюджет удержанных сумм подоходного налога за период с 01.01.1997 по 31.08.2000 (пени начислены по состоянию на 17.11.2000), соблюдение налоговым органом требований действующего законодательства о налогах и сборах о порядке взыскания задолженности по пеням, при одновременном наличии в действиях Общества недобросовестности в исполнении обязанностей налогового агента, основания для отмены обжалуемых судебных актов у суда кассационной инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 10.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 25.11.2004 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-8600/2004 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Межрегиональная торгово-промышленная компания "Интерсфера" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова С.Н. Бухарцев

Л.И. Кочерова