Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23 января 2003 г. N 5073 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части занижения налога на прибыль не удовлетворен, поскольку ОАО, определяя выручку от реализации продукции по мере оплаты, в проверяемые периоды неправомерно включало в состав внереализационных расходов списанную в связи с истечением срока давности дебиторскую задолженность, по которой отсутствовали первичные документы, подтверждающие наличие этой задолженности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 23 января 2003 г. N 5073

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Клириковой Т.В., судей Асмыковича А.В., Кочеровой Л.И.,

при участии от ОАО "Мелькомбинат" юрисконсульта Наговициной М.А. (доверенность от 21.01.03 N 132), от Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области заместителя начальника юридического отдела Агахановой Н.Д. (доверенность от 03.01.03 N 36) и главного специалиста Андрековой А.И. (доверенность от 03.01.03 N 35),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационные жалобы открытого акционерного общества "Мелькомбинат" и Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области от 17.10.02 по делу N 5073 (судьи Орлова В.А., Бажан О.М., Ильина В.Е.),

установил:

Открытое акционерное общество "Мелькомбинат" (далее - ОАО "Мелькомбинат") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с иском о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Тверской области (далее - налоговая инспекция) от 30.04.02 N 62 в части занижения налога на прибыль на сумму 335 109 рублей.

Решением суда от 28.08.02 в удовлетворении исковых требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.10.02 решение суда частично отменено: решение налоговой инспекции признано недействительным в части доначисления 10 911 рублей 55 копеек налога на прибыль, 2 182 рублей 31 копейки штрафа по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации, 1 420 рублей пеней и соответствующих сумм дополнительных платежей.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции в части удовлетворенных исковых требований, указывая, что и в акте проверки, и в решении налоговой инспекции указаны налоговые периоды, в которых произошло занижение налогооблагаемой базы.

В своей кассационной жалобе ОАО "Мелькомбинат" просит отменить постановление апелляционной инстанции в части отказа в иске, указывая на то, что законодательством не предусмотрена необходимость подтверждения наличия дебиторской задолженности при ее списании в связи с истечением срока исковой давности.

В судебном заседании представители налоговой инспекции и ОАО "Мелькомбинат" поддержали доводы, изложенные в своих кассационных жалобах.

Законность постановления апелляционной инстанции проверена в кассационном порядке.

Как усматривается из материалов дела, налоговая инспекция провела проверку соблюдения налогового законодательства ОАО "Мелькомбинат" за период с 01.07.99 по 01.10.01, о чем составлен акт от 05.04.02 N 66. По результатам проверки вынесено решение от 30.04.02 N 62 о привлечении ОАО "Мелькомбинат" к ответственности за совершение нарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислении налогов и пеней.

В ходе проверки установлено, что ОАО "Мелькомбинат", определяя выручку от реализации продукции по мере оплаты, в проверяемые периоды включало в состав внереализационных расходов списанную в связи с истечением срока давности дебиторскую задолженность, по которой отсутствовали первичные документы, подтверждающие наличие этой задолженности.

ОАО "Мелькомбинат" ссылается на то, что первичные документы уничтожены в связи с истечением срока хранения.

Согласно статье 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными настоящей статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Статьей 4 этого же Закона предусмотрено, что перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, определяются федеральным законом.

Впредь до принятия Федерального закона при расчете налогооблагаемой прибыли следует руководствоваться действующим порядком определения состава затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и формирования финансовых результатов, который предусмотрен Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации N 552 от 05.08.92, пунктом 15 которого предусмотрено включение во внереализационные расходы убытков от списания дебиторской задолженности, по которой срок давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона Российской Федерации "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Пунктом 1 статьи 17 этого же Закона предусмотрено, что организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

Подпунктом 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов.

Учитывая специфику дебиторской задолженности следует сделать вывод, что первичные документы, обосновывающие включение той или иной суммы в состав дебиторской задолженности, являются первичными учетными документами и для операции списания дебиторской задолженности, а следовательно, срок хранения этих документов следует исчислять с момента списания дебиторской задолженности.

Таким образом, налоговая инспекция правомерно исключила из состава внереализационных расходов суммы, не подтвержденные первичными документами.

Постановление апелляционной инстанции в этой части соответствует нормам материального и процессуального права и оснований для его отмены нет.

В ходе проверки установлено также, что ОАО "Мелькомбинат" относило на себестоимость продукции (работ, услуг) в проверяемых периодах расходы, не подлежащие отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг): затраты по командировкам сверх норм, затраты, связанные с модернизацией автомобиля, затраты, не относящиеся к производственной деятельности.

ОАО "Мелькомбинат" не оспаривает вывод налоговой инспекции в частности о неправомерности включения этих сумм в себестоимость продукции (работ, услуг), однако указывает на то, что при корректировке налогооблагаемой прибыли, эти суммы включены в состав себестоимости не тех периодов, когда они были фактически понесены, а в иных налоговых периодах - когда была получена выручка.

Пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации N 552 от 05.08.92, установлено, что для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявлении покупателю (заказчику) расчетных документов.

Пунктом 12 этого же Положения предусмотрено, что затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Суд апелляционной инстанции, сделал неправильный вывод о том, что налоговый орган не определил в каком отчетном периоде и в каких документах налогоплательщиком допущено искажение налогооблагаемой базы.

Из материалов дела и пояснений сторон видно, что в бухгалтерском учете спорные затраты отражались в составе себестоимости именно в тех периодах, когда они были фактически понесены.

Согласно приказам об утверждении учетной политики на 1999, 2000 и 2001 год фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется по средней себестоимости.

Исчисляя среднюю себестоимость из завышенной себестоимости, ОАО "Мелькомбинат" фактически завысило и среднюю себестоимость, занизив тем самым налогооблагаемую базу.

ОАО "Мелькомбинат" не доказало то, что им не занижена налогооблагаемая база в те налоговые периоды, которые указаны налоговой инспекцией, так как налоговая инспекция делает выводы на основании бухгалтерского учета, первичных и бухгалтерских документов, представленных налогоплательщиком.

Следовательно, у суда апелляционной инстанции не было оснований для отмены решения суда первой инстанции в этой части.

Таким образом, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда первой инстанции следует оставить в силе.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции от 17.10.02 Арбитражного суда Тверской области по делу N 5073 отменить.

Оставить в силе решение первой инстанции того же суда от 28.08.02.

Взыскать с открытого акционерного общества "Мелькомбинат" 750 рублей государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и апелляционной инстанций.

Председательствующий Судьи

Т.В. Клирикова А.В. Асмыкович

Л.И. Кочерова