Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17 апреля 2001 г. N А05-9395/00-648/14 Иск ООО об обязании ИМНС произвести зачет излишне уплаченного филиалом истца налога на прибыль в счет погашения недоимок удовлетворен, так как в спорный период налогоплательщики - юридические лица обязаны были производить уплату налога на прибыль, исчисленного с учетом деятельности, осуществляемой их филиалами или обособленными подразделениями, а поскольку НК РФ филиалы и обособленные подразделения юридических лиц исключены из числа налогоплательщиков, филиал ООО не должен был вставать на учет в налоговом органе, представлять в налоговый орган налоговые декларации, исчислять и платить налоги

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 17 апреля 2001 г. N А05-9395/00-648/14

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Кочеровой Л.И. и Никитушкиной Л.Л.,

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 101.01.01 по делу N А05-9395/00-648/14" следует читать "от 10.01.01 по делу N А05-9395/00-648/14"

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Виноградовскому району Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 101.01.01 по делу N А05-9395/00-648/14 (судья Лепеха А.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Бонитет" (далее - ООО "Бонитет") обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с иском об обязании Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Виноградовскому району Архангельской области (далее - ИМНС) произвести зачет 352 306 рублей 17 копеек излишне уплаченного филиалом истца за 1999 год налога на прибыль в счет погашения недоимок.

Решением от 10.01.01 суд на основании статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обязал ИМНС произвести зачет излишне уплаченных 352 304 рублей 17 копеек налога на прибыль за 1999 год в счет исполнения обязанности ООО "Бонитет" по уплате налогов, сборов и пеней, погашения недоимки. В удовлетворении остальной части иска отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ИМНС просит отменить решение суда и принять новое. По мнению налогового органа, при вынесении обжалуемого решения суд неправильно применил нормы материального права - положения статей 19, 23 и 26 НК РФ, Федерального закона Российской Федерации от 31.07.98 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 147-ФЗ) и Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль").

Представители сторон, извещенных в установленном порядке о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому дело рассмотрено в их отсутствие.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы ИМНС, установил следующее.

Согласно протоколу общего собрания участников ООО "Бонитет" от 25.03.98 (лист дела 24) и внесенных на его основании изменений и дополнений к Уставу, зарегистрированных Регистрационной палатой мэрии Архангельска 07.05.98 за N 251 (лист дела 25), истец имеет обособленное подразделение - "Виноградовский филиал", который в соответствии с Положением о филиале (листы дала 54-58) не является юридическим лицом, но имеет самостоятельный баланс и расчетный счет. ООО "Бонитет" состоит на налоговом учете в ИМНС по месту нахождения обособленного подразделения с 27.03.2000 в соответствии со статьей 83 НК РФ.

Виноградовский филиал ООО "Бонитет" за 1999 год сдал самостоятельный бухгалтерский баланс и производил уплату налога на прибыль, исходя из своей деятельности, изолированно от головного предприятия. По результатам финансовой деятельности за 1999 год головное предприятие имело убыток, а филиал - прибыль. Суд на основании имеющихся в деле доказательств установил, что Виноградовский филиал ООО "Бонитет" за 1999 год уплатил 352 304 рубля 17 копеек налога на прибыль, что не оспаривается ответчиком и подтверждается материалами дела.

Уплату налога на прибыль Виноградовский филиал истца осуществлял в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 1 Закона "О налоге на прибыль". Согласно названной норме, помимо предприятий и организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (подпункт "а"), филиалы и другие обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущим, корреспондентский счет) также являются плетельщиками налога на прибыль (подпункт "б").

С введением в действие с 01.01.99 части первой Налогового кодекса Российской Федерации установлено единое для целей налогообложения понятие "налогоплательщик". Согласно статье 19 НК РФ (в редакции Федерального закона от 31.07.98 N 146-ФЗ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы. При этом в пункте 2 статьи 11 НК РФ (в той же редакции) дано определение понятия "организации", используемое для целей Кодекса, - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации). Понятия "филиал" или "обособленное подразделение" названный Кодекс не определил.

Вместе с тем статьей 7 Закона N 147-ФЗ, устанавливающего порядок введения в действие части первой НК РФ, предусмотрено, что федеральные законы и иные нормативные акты, действующие на территории Российской Федерации и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный статьей 2 названного Закона, действуют в части, не противоречащей части первой Кодекса, и подлежат приведению в соответствие с частью первой Кодекса. При этом в статье 9 Закона N 147-ФЗ указано, что филиалы и представительства российских юридических лиц, являвшиеся до 01.01.99 налогоплательщиками по отдельным налогам и сборам в соответствии с законодательством о налогах и сборах, самостоятельно представляют необходимую отчетность в налоговые органы и уплачивают налоги, сборы, пени и штрафы, уплате только на 01.01.99. Если по состоянию на 01.01.99 у филиалов и представительств российских юридических лиц имеются неисполненные по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов, то эти обязанности с 1 января 1999 года переходят к юридическим лицам, создавшим эти филиалы и представительства.

Таким образом, с 01.01.99 налогоплательщики - юридические лица обязаны производить уплату налога на прибыль, исчисленного с учетом деятельности, осуществляемой их филиалами или обособленными подразделениями. Поскольку Налоговым кодексом (в редакции Федерального закона от 31.07.98 N 146-ФЗ) филиалы и обособленные подразделения юридических лиц исключены из числа налогоплательщиков, Виноградовский филиал ООО "Бонитет" в силу статей 23, 45, 52-55, 80 и 83 НК РФ не должен был в 1999 году вставать на учет в налогом органе, представлять в налоговый орган налоговые декларации, исчислять и платить налоги. Следовательно, исчисленные и уплаченные Виноградовским филиалом в 1999 году 354 304 рубля 17 копеек налога на прибыль являются в данном случае излишне уплаченной суммой налога.

Федеральным законом от 09.07.99 N 154-ФЗ в часть первую Налогового кодекса внесены изменения и дополнения. Статья 11 НК РФ в редакции названного Закона дополнена положениями, определяющими понятия "обособленное подразделение организации" - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, и "место нахождения обособленного подразделения российской организации" - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Статья 19 НК РФ в редакции Закона N 154-ФЗ также дополнена следующим положением: в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. Кроме того, Федеральным законом от 09.07.99 N 155-ФЗ статья 9 Закона N 147-ФЗ дополнена третьим абзацем, согласно которому до введения в действие части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 года самостоятельными налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы и представительства организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов в порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов филиалами и представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного (текущего) счета.

С учетом изложенного Налоговый кодекс в редакции Федеральных законов от 09.07.99 N 154-ФЗ и N 155-ФЗ на филиалы и обособленные подразделения возложил обязанности налогоплательщика по уплате налога на прибыль по месту нахождения его филиала или обособленного подразделения. Однако согласно пункту 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. В силу Закона "О налоге на прибыль" налоговый период по налогу на прибыль - календарный год.

Поскольку Федеральные законы от 09.07.99 N 154-ФЗ и N 155-ФЗ введены в действие в середине налогового периода, в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога на прибыль филиалы и обособленные подразделения должны исполнять с 2000 года. Следовательно, излишне уплаченные Виноградовским филиалом ООО "Бонитет" 352 304 рубля 17 копеек налога на прибыль за 1999 год подлежат зачету или возврату в порядке, установленном статьей 78 НК РФ. Согласно пункту 1 названной нормы сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей. В силу пунктов 2, 5 и 6 статьи 78 НК налоговый орган по заявлению налогоплательщика обязан произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в погашение недоимок.

Поскольку по результатам финансовой деятельности за 1999 год ООО "Бонитет" (головное предприятие) имело убыток, а его филиал - прибыль, однако, как правомерно установлено судом на основании имеющихся в деле доказательств, Виноградовский филиал излишне уплатил 352 304 рубля 17 копеек налога на прибыль, то согласно статье 78 НК РФ названная сумма налога подлежит зачету в счет исполнения обязанности ООО "Бонитет" по уплате налогов или сборов, уплаты пеней, погашения недоимки.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы ИМНС, а обжалуемое решение суда считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 174 и пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 10.01.01 по делу N А05-9395/00-648/14 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Виноградовскому району Архангельской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая Л.И. Кочерова

Л.Л. Никитушкина