Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27 марта 2001 г. N А56-21442/00 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС не удовлетворен в части взыскания штрафа, начислении недоимки и пеней по эпизоду занижения налогооблагаемой прибыли на отрицательный результат от реализации основных средств, так как в соответствии с Инструкцией ГНС РФ, действовавшей в проверяемый налоговый период, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, увеличенной на индекс инфляции

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 27 марта 2001 г. N А56-21442/00

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Кочеровой Л.И. и Никитушкиной Л.Л., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Стройпроект" Манида Л.Н. (доверенность от 19.10.2000), от Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга Коровниковой Л.И. (доверенность от 27.03.01 N 17/3259) и Яковлевой Н.Н. (доверенность от 11.09.2000 N 17/9885),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2000 по делу N А56-21442/00 (судьи Захаров В.В., Загараева Л.П., Рыбаков С.П.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Стройпроект" (далее - ООО "Стройпроект") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга (далее - ИМНС Выборгского района) о признании недействительным решения от 03.07.2000 N 11/7122 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением от 21 12.2000 суд удовлетворил иск в полном объеме, признав правомерными действия ООО "Стройпроект" при определении налогооблагаемой прибыли и использовании льготы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС).

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ИМНС Выборгского района просит изменить решение суда и отказать ООО "Стройпроект" в иске в части признания недействительным решения налогового органа по эпизоду занижения налогооблагаемой прибыли на сумму убытка, полученного при реализации основных средств, и по эпизоду неуплаты НДС с оборота по безвозмездной передаче электросчетчиков открытому акционерному обществу "Ленэнерго" (далее - ОАО "Ленэнерго"). По мнению налогового органа, решение суда в обжалуемой части принято с нарушением норм материального права.

В судебном заседании представители ИМНС Выборгского района поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель ООО "Стройпроект" просил оставить решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно акту от 05.06.2000 N 89 ИМНС Выборгского района провела выездную налоговую проверку соблюдения ООО "Стройпроект" налогового законодательства за 1997-1999 годы. В ходе проверки, в частности, выявлено, что истец не увеличил налогооблагаемую прибыль на сумму убытка от реализации основных средств, что повлекло неуплату 2987 рублей налога на прибыль за 1998 год. Кроме того, налоговый орган установил, что ООО "Стройпроект" не исчислило и не уплатило 138 рублей 75 копеек НДС с оборота по безвозмездной передаче ОАО "Ленэнерго" счетчиков.

Решением от 03.07.2000 N 11/7122, принятым ИМНС Выборгского района по материалам выездной налоговой проверки ООО "Стройпроект" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 НК РФ, в виде взыскания 659 рублей 10 копеек штрафа (пункт 1.2 решения), а на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ с него взысканы 1318 рублей 10 копеек штрафа по налогу на прибыль и 27 рублей 75 копеек штрафа по НДС (пункт 1.1 решения).

Признавая недействительным указанное решение ИМНС Выборгского района, суд обоснованно признал правомерным использование ООО "Стройпроект" льготы, установленной подпунктом "т" пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Согласно названной норме Закона от уплаты налога освобождаются стоимость электрических сетей, передаваемых безвозмездно органам государственной власти или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению. В данном случае суд установил, что ООО "Стройпроект" уплатило НДС при приобретении 06.05.97 электросчетчиков, которые 19.05.97 безвозмездно переданы специализированному предприятию - ОАО "Ленэнерго", а следовательно, у ИМНС Выборгского района отсутствовали основания для привлечения истца к ответственности за неполную уплату НДС в 1997 году.

Доводы кассационной жалобы по указанному эпизоду направлены на переоценку фактических обстоятельств дела, что в силу статей 165 и 174 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) недопустимо в суде кассационной инстанции и не соответствует полномочиям кассации.

Вместе с тем, удовлетворяя иск ООО "Стройпроект" по эпизоду занижения истцом налогооблагаемой прибыли за 1998 год на сумму убытка от реализации основных средств, суд признал необоснованной ссылку ИМНС Выборгского района на положения Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (далее - Инструкция N 37), поскольку пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон "О налоге на прибыль") не предусмотрено увеличение налогооблагаемой прибыли на сумму полученного убытка, а "расширенное толкование Закона в данном случае неправомерно".

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 15.06.2000 N Бг-3-02/231" следует читать "от 15.06.2000 N БГ-3-02/231"

Кассационная инстанция считает необоснованным этот вывод суда. Инструкция N 37 издана на основании статьи 14 Закона "О налоге на прибыль", действующей и после введения в действие части первой Налогового кодекса РФ, и утратила силу в связи с утверждением приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 15.06.2000 N Бг-3-02/231 новой Инструкции от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций". При этом в порядке, предусмотренном Инструкцией N 37, облагалась прибыль (превышение доходов над расходами), полученная на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 2.4 Инструкции N 37, действовавшей в проверяемый ИМНС Выборгского района налоговый период, при определении прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия (кроме ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов) для целей налогообложения учитывается разница (превышение) между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества с учетом их переоценки, производимой на основании постановлений Правительства Российской Федерации, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Таким образом, ИМНС Выборгского района правомерно по эпизоду занижения истцом налогооблагаемой прибыли на отрицательный результат от реализации основных средств в 1988 году начислила недоимку по налогу на прибыль и пени на неуплаченную сумму налога, а также привлекла ООО "Стройпроект" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает, что решение суда от 21.12.2000, принятое в этой части с нарушением норм материального права, в соответствии с пунктом 2 статьи 175 АПК РФ должно быть отменено в части признания недействительным решения ИМНС Выборгского района по указанному эпизоду и в удовлетворении этой части иска следует отказать.

Не ограничиваясь доводами жалобы ИМНС Выборгского района, кассационная инстанция проверила законность и обоснованность решения суда от 21.12.2000 в полном объеме и считает, что в остальной части обжалуемый судебный акт следует оставить без изменения. При этом необходимо отметить, что вменяемое налоговым органом грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения повлекло неуплату истцом налога на прибыль в связи с занижением налоговой базы. Следовательно, одновременное привлечение ООО "Стройпроект" за совершение одного правонарушения к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ, противоречит положениям пункта 2 статьи 108 НК РФ. Поскольку ИМНС Выборгского района, привлекая истца к ответственности на основании пункта 3 статьи 120 НК РФ, взыскала 659 рублей 10 копеек штрафа по налогу на прибыль, что не соответствует санкции, установленной названной нормой, кассационная инстанция считает, что суд правомерно признал недействительным решение налогового органа в части привлечения ООО "Стройпроект" к ответственности, предусмотренной пунктом 3 статьи 120 НК РФ.

Руководствуясь статьей 174 и пунктом 2 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральной арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 21.12.2000 по делу N А56-21442/00 отменить в части признания недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Санкт-Петербурга от 03.07.2000 N 11/7122 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Стройпроект" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, начислении недоимки и пеней по эпизоду занижения налогооблагаемой прибыли на отрицательный результат от реализации основных средств в 1998 году. В удовлетворении этой части иска отказать.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая Л.И. Кочерова

Л.Л. Никитушкина