Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20 июня 2001 г. N 5124 Иск ЗАО о признании недействительными решения ИМНС о доначислении НДС, пеней, взыскании налоговых санкций, а также требования об уплате указанных сумм не удовлетворен в части, касающейся предъявления к возмещению НДС, уплаченного таможенным органам, так как договором поручения, заключенным между истцом и Обществом, предусмотрены приобретение за счет ЗАО товара и компенсация Обществом затрат ЗАО по его таможенной очистке, а также учитывая то обстоятельство, что стоимость товара не относится на себестоимость действий и услуг, оказываемых истцом в рамках указанного договора

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 20 июня 2001 г. N 5124

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Петренко А.Д. и Шевченко А.В., при участии от ЗАО "Автотор" Дунаевского А.А. (доверенность от 19.01.2001 N 29), Сидоровой Т.В. (доверенность от 19.01.2001 N 24), Иванова И.Д. (доверенность от 19.01.2001 N 27), Филатовой Н.М. (доверенность от 19.01.2001 N 25) и Горбатовой О.В. (доверенность от 19.01.2001 N 26),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ЗАО "Автотор" на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Калининградской области от 28.03.2001 по делу N 5124 (судьи Пятеренко Е.В., Мельник И.А., Педченко О.М.),

установил:

Закрытое акционерное общество "Автотор" (далее - ЗАО "Автотор", Общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с иском о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Октябрьскому району города Калининграда (далее - налоговая инспекция) от 24.07.2000 N 212 о доначислении 26050949 руб. налога на добавленную стоимость, начислении 3515873,4 руб. пеней, а также о взыскании 7815284,8 руб. налоговых санкций в виде штрафов, предусмотренных пунктом 3 статьи 120 и пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также требования N 524 об уплате указанных сумм.

Налоговая инспекция заявила встречный иск о взыскании с ЗАО "Автотор" 7815284,8 руб. налоговых санкций.

Решением от 04.12.2000 первоначальный и встречный иски удовлетворены частично.

Постановлением апелляционной инстанции от 28.03.2001 решение суда от 04.12.2000 изменено. Решение налоговой инспекции признано недействительным только в части взыскания 2605094,9 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 3 статьи 120 НК РФ. По встречному иску налоговой инспекции с ЗАО "Автотор" взыскано в бюджет 5210189,9 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В остальной части требования по первоначальному и встречному искам отклонены.

В кассационной жалобе ЗАО "Автотор" просит отменить постановление апелляционной инстанции в части отказа в его иске и удовлетворить первоначальный иск в полном объеме, а встречный иск налоговой инспекции отклонить, ссылаясь на нарушение судом норм материального права. Общество считает, что правомерно предъявляло к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам за счет собственных средств.

Проверив законность оспариваемого постановления, суд кассационной инстанции считает, что жалоба ЗАО "Автотор" не подлежит удовлетворению.

Как видно из материалов дела, в апреле - июне 2000 года налоговая инспекция провела выездную налоговую проверку правомерности предъявления Обществом к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам за период с 01.12.99 по 01.04.2000. В результате проверки установлено, что в декабре 1999 - марте 2000 года Обществом неправомерно предъявлен к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам по ввезенным на территорию области машинокомплектам BMW.

Решением от 24.07.2000 N 212 налоговая инспекция доначислила налог на добавленную стоимость, начислила пени и привлекла ЗАО "Автотор" к ответственности, предусмотренной статьями 120 и 122 НК РФ.

Суды первой и апелляционной инстанций подтвердили отсутствие у Общества права на возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам на основании статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", и кассационная инстанция считает такое решение соответствующим нормам действующего законодательства.

Согласно подпункту "а" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.

Облагаемый оборот, как следует из статьи 4 названного Закона, определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Как видно из материалов дела, ЗАО "Автотор" в соответствии с договором от 15.01.99 N 008, заключенным с ЗАО "Вариант" (далее - Компания), совершало от своего имени, но за счет Компании юридические и фактические действия в интересах Компании, а также оказывало ей услуги, связанные с организацией сборочного производства, производством (сборкой) автомобилей из импортированных машинокомплектов BMW, а также их реализацией.

В соответствии с договором от 15.01.99 N 008 ЗАО "Вариант" обязано возмещать расходы и издержки Общества, связанные с исполнением договора (пункты 1.1, 2.1.8, 2.2.3-2.2.8), в том числе оплачивать приобретенные ЗАО "Автотор" оборудование и строительные материалы для создания производства (пункт 2.2.3), машинокомплекты BMW (пункт 2.2.4), расходные материалы для производства и локализованные компоненты - запасные части (пункты 2.2.5, 2.2.6), расходы по таможенной очистке машинокомплектов BMW (абзацы первый и двадцать первый пункта 1.1).

ЗАО "Автотор" закупало машинокомплекты от своего имени, но за счет ЗАО "Вариант" Приобретаемые машинокомплекты поступали в распоряжение Общества для сборки безвозмездно, оставаясь в собственности ЗАО "Вариант". Полученное имущество учитывалось Обществом на счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Собственник собираемых автомобилей - ЗАО "Вариант". Обороты по реализации этих автомобилей являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость у ЗАО "Вариант".

Объектом же обложения налогом на добавленную стоимость у ЗАО "Автотор" является вознаграждение, которое подлежит выплате Компанией Обществу за выполненные в соответствии с договором от 15.01.99 действия и оказанные услуги. Выплата Обществу такого вознаграждения предусмотрена пунктом 3.1 договора. Вознаграждение выплачивается ежеквартально на основании калькуляций после представления Обществом отчета о произведенных в интересах Компании действиях и оказанных услугах. Размер вознаграждения зависит от объема реализации автомобилей, собранных из машинокомплектов BMW, и объема оказанных услуг. Сумма вознаграждения утверждается сторонами договора и оформляется протоколом, являющимся неотъемлемой частью договора.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Поскольку выручка от реализации автомобилей является объектом обложения налогом на добавленную стоимость у ЗАО "Вариант", оно же оплачивало материальные ресурсы, работы, услуги, связанные с производством (сборкой) автомобилей, в том числе комплектующие - машинокомплекты BMW, то есть несло связанные с производством и реализацией продукции - автомобилей затраты, то именно ЗАО "Вариант" вправе относить их на издержки производства и обращения (включать в себестоимость) собранных автомобилей.

Как следует из пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", налог на добавленную стоимость по приобретаемым сырью, материалам, топливу, комплектующим и другим изделиям, основным средствам и нематериальным активам, используемым для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный в рассматриваемом случае таможенным органам, подлежит возмещению из бюджета в порядке и на условиях, определенных абзацем вторым пункта 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Поскольку договором от 15.01.99 предусмотрены приобретение за счет ЗАО "Вариант" машинокомплектов BMW и компенсация Компанией затрат Общества по их таможенной очистке, а также учитывая то обстоятельство, что стоимость машинокомплектов не относится на себестоимость (издержки производства и обращения) действий и услуг, оказываемых Обществом в рамках указанного договора, у Общества отсутствовали правовые основания для предъявления налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам по машинокомплектам BMW, к возмещению из бюджета в порядке, установленном пунктом 2 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Следовательно, постановление апелляционной инстанции является законным и обоснованным.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Калининградской области от 28.03.2001 по делу N 5124 оставить без изменения, а кассационную жалобу ЗАО "Автотор" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова А.Д. Петренко

А.В. Шевченко