Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 февраля 2005 г. N А05-12262/04-22 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части уменьшения на лицевом счете Общества суммы вычета по НДС не удовлетворен, так как налоговым законодательством не предусмотрен возврат из бюджета ранее уплаченного налога в случаях перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 февраля 2005 г. N А05-12262/04-22

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корпусовой О.А.,

судей Клириковой Т.В. и Троицкой Н.В.,

при участии в судебном заседании представителя общества с ограниченной ответственностью "Сантехсервис" - Петровой И.Н. (доверенность от 11.02.05),

рассмотрев 14.02.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 11.10.04 по делу N А05-12262/04-22 (судья Хромцов В.Н.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Сантехсервис" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительным пункта 2 решения Инспекции по городу Северодвинску Архангельской области Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время - Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Северодвинску Архангельской области, далее - налоговая инспекция) от 11.05.04 N 23-17/1145.

Решением от 11.10.04 заявленные обществом требования удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение, ссылаясь на неправильное применение судом статьи 169, пунктов 1 и 6 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган считает, что общество завысило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) с авансов за январь 2003 года.

В судебном заседании представитель общества отклонил доводы кассационной жалобы, считая решение суда, принятое по данному делу, законным и обоснованным.

Налоговая инспекция о времени и месте слушания дела извещена надлежащим образом, представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке. Кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению.

Общество с 01.01.03 перешло на упрощенную систему налогообложения. Налогоплательщик 03.03.04 представил в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2003 года. По данной декларации к вычету предъявлено в том числе 121 662 руб. 03 коп. НДС, ранее уплаченного с авансов.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку декларации, по результатам которой вынесла решение от 11.05.04 N 23-17/1145 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности. Однако в пункте 2 решения налогового органа указано: "уменьшить в лицевом счете налогоплательщика, исчисленные в завышенных размерах суммы вычета по НДС в сумме 215 196 руб.". Решение налоговой инспекции мотивировано тем, что "в счетах-фактурах, выставленных покупателю за выполненные работы отсутствует сумма НДС; налоговые вычеты с сумм авансовых платежей заявлены до даты реализации соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)". Налоговый орган также указал на переход общества на упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Согласно пункту 2 данной статьи счета -фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Кроме того, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом в соответствии с подпунктом 11 пункта 5 статьи 169 Кодекса в счете-фактуре должна быть указана сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Суд первой инстанции исследовал представленные по делу доказательства и установил, что до перехода на упрощенную систему налогообложения общество являлось плательщиком НДС и уплатило с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), 121 662 руб. 03 коп. НДС. Реализация товаров (работ, услуг), по мнению налогоплательщика, имела место в январе 2003 года, что и подтверждается первичными документами. Налоговая инспекция, в свою очередь, считает, что реализации в этом периоде не было в связи с неправильным оформлением обществом счетов-фактур, выставленных им покупателям. Налоговый орган указывает на отсутствие НДС в счетах-фактурах, выставленных заявителем покупателям.

В ходе проверки общество представило в налоговую инспекцию счета-фактуры на авансовые платежи, в которых сумма в графе 5 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" совпадает с суммой в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога". Однако в графу 8 "Сумма налога" выделена сумма НДС. При рассмотрении дела в суде налогоплательщик представил суду ксерокопии счетов-фактур, соответствующие оригиналам. Первоначально представленные в налоговую инспекцию копии счетов-фактур были взяты из компьютерной программы "Предприятие", которая была уже запрограммирована для применения упрощенной системы налогообложения, поэтому содержали ошибки.

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что общество имеет право на вычет сумм НДС, ранее уплаченных с авансов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В пункте 1 этой статьи указано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты, однако сумма налога при этом исчисляется в соответствии со статьей 166 Кодекса. Статья 166 Налогового кодекса Российской Федерации определяет порядок исчисления суммы налога по итогам каждого налогового периода на основании налоговой базы, определяемой положениями статей 154-159 и 162 названного Кодекса.

При рассмотрении дела судом не учтено то обстоятельство, что общество с 01.01.03 перешло на упрощенную систему налогообложения. Согласно пункту 2 статьи 346.11 применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты ряда налогов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период; при этом "организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации".

Поэтому по оборотам от реализации в январе 2003 года (после перехода на упрощенную систему налогообложения) у общества отсутствовали как обязанность по определению налоговой базы по НДС, так и право на налоговый вычет в данном налоговом периоде. Ранее налогоплательщик правомерно уплатил НДС с авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В судебном заседании представитель общества подтвердил, что налогоплательщиком подано в налоговую инспекцию заявление о возврате из бюджета 121 662 руб. 03 коп. НДС. Однако налоговым законодательством не предусмотрен в этом случае возврат из бюджета ранее уплаченного налога в случаях перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

На основании изложенного кассационная инстанция считает, что налоговая инспекция правомерно в решении от 11.05.04 N 23-17/1145 указала: "уменьшить в лицевом счете налогоплательщика, исчисленные в завышенных размерах суммы вычета по НДС в сумме 215 196 руб.". Решение суда, принятое по данному делу, подлежит отмене, а в иске обществу следует отказать.

В связи с отменой решения суда первой инстанции и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отклоняет ходатайство общества о взыскании с налогового органа 6900 руб. судебных расходов на оплату проезда представителя заявителя для участия в заседании суда кассационной инстанции.

С общества также подлежит взысканию государственная пошлина: возвращенная решением суда первой инстанции - 1 000 руб. и за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции - 1 000 руб., всего - 2 000 руб.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 11.10.04 по делу N А05-12262/04-22 отменить.

В удовлетворении заявленных требований обществу с ограниченной ответственностью "Сантехсервис" отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Сантехсервис" 2 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

О.А. Корпусова Т.В. Клирикова

Н.В. Троицкая