Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 февраля 2005 г. N А13-6053/04-21 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и взыскания штрафа, а также об обязании ответчика устранить допущенные нарушения прав Общества не удовлетворен, так как расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 февраля 2005 г. N А13-6053/04-21

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Комарова А.Н., судей Корабухиной Л.И., Ломакина С.А., при участии от закрытого акционерного общества "Ремонтно-строительное предприятие Центр" Зубова В.И. (доверенность от 11.10.2004 N 1 юр),

рассмотрев 14.02.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области на решение от 14.09.2004 (судья Ковшикова О.С.) и постановление апелляционной инстанции от 10.11.2004 (судьи Маганова Т.В., Осокина Н.Н., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6053/04-21,

установил:

Закрытое акционерное общество "Ремонтно-строительное предприятие Центр" (далее - ЗАО "РСП Центр", Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением (с учетом уточнения требований) о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее - Инспекция) от 31.03.2004 N 17-15/232-39/37 в части доначисления 142 129 руб. 55 коп. налога на прибыль, начисления соответствующих пеней, а также привлечения Общества к налоговой ответственности за неполную уплату налога на прибыль на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде 12 902 руб. 40 коп. штрафа. Кроме того, заявитель просил обязать налоговый орган устранить допущенные нарушения прав Общества.

Решением суда от 14.09.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 10.11.2004, заявление Общества удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить судебные акты, ссылаясь на неправильное применение норм статей 247, 255, 272 НК РФ. По мнению подателя жалобы, налогоплательщиком необоснованно включены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг), суммы страховых взносов по договорам добровольного медицинского страхования, так как в нарушение пункта 6 статьи 272 НК РФ уплата страховых взносов осуществлялась им векселями третьих лиц, а не денежными средствами.

Инспекция о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, однако ее представитель в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в ее отсутствие.

Проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как видно из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 30.09.2003, о чем составила акт от 12.03.2004 N 17-15/232-39дсп.

В проверяемый период ЗАО "РСП Центр" заключило с открытым акционерным обществом медицинской страховой компанией "Шексна-М" (далее - страховая компания) договоры добровольного медицинского страхования граждан (работников) от 01.01.2002 N 547 и от 01.01.2003 N 807. Обязательства Общества по уплате страховых взносов по названным договорам прекращены соглашениями об отступном от 16.05.2002, от 17.12.2002, от 01.07.2003, от 29.07.2003, от 08.12.2003 (листы дела 17, 19, 21, 22, 24), а именно передачей прав, удостоверенных простыми векселями третьего лица.

Общество уплатило страховые взносы по договорам добровольного медицинского страхования со страховой компанией за 2002 год и 9 месяцев 2003 года путем передачи векселей третьего лица - открытого акционерного общества "Межрегиональный Вексельный центр "Северсталь". Срок предъявления векселей к оплате в актах приема-передачи векселей от 17.05.2002 и от 18.12.2002 не указан, в акте от 02.07.2003 указана дата оплаты - 14.09.2003, в акте от 30.07.2003 - 13.10.2003, в акте от 09.12.2003 - 15.02.2004 и 17.02.2004. Указанные затраты Общество отразило как расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации.

Посчитав, что в соответствии с пунктом 6 статьи 272 НК РФ данные расходы не должны уменьшать сумму доходов для исчисления базы облагаемой налогом на прибыль, Инспекция вынесла решение от 31.03.2004 N 17-15/232-39/37 о доначислении налога на прибыль и начислении соответствующих пеней, а также о привлечении Общества по этому эпизоду к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ. В пункте 3 названного решения Инспекция указала на неполную уплату Обществом налога на прибыль в результате занижения налогооблагаемой базы в результате неправомерного включения 268 800 руб. страховых взносов в состав расходов по добровольному медицинскому страхованию за 2002 год и 324 522 руб. - за 9 месяцев 2003 года.

На основании принятого решения налоговый орган выставил требование N 17065 об уплате налога по состоянию на 31.03.2004.

Общество не согласилось с решением Инспекции в этой части и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования Общества, суды, ссылаясь на статью 409 Гражданского кодекса Российской Федерации, указали, что оплата страховых взносов путем предоставления отступного и передачи страховой компании векселей является законным способом оплаты по договору и не противоречит сути гражданско-правовых отношений. Кроме того, по мнению судов, толкование норм пунктов 1 и 6 статьи 272 НК РФ как взаимосвязанных позволяет утверждать, что право налогоплательщика на уменьшение доходов на спорные суммы не зависит от формы расчетов между сторонами договора страхования.

Кассационная инстанция считает такие выводы судов первой и апелляционной инстанций ошибочными.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 252 НК РФ установлено, что особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями настоящей главы.

Согласно пункту 16 статьи 255 НК РФ суммы платежей (взносов) работодателей, в том числе по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации, относятся к расходам на оплату труда, которые в соответствии со статьей 253 НК РФ связаны с производством и реализацией и уменьшают полученные налогоплательщиком доходы.

В пункте 1 статьи 252 НК РФ указано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Статьей 272 НК РФ установлен порядок признания расходов при методе начисления.

Согласно пункту 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются в том отчетном периоде (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Вместе с тем в соответствии с нормой пункта 6 статьи 272 НК РФ, расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов.

Таким образом, норма, содержащаяся в пункте 6 статьи 272 НК РФ, является специальной по отношению к норме пункта 1 статьи 272 НК РФ - регламентирующей порядок (в том числе форму оплаты) признания расходов при методе начисления по обязательному и добровольному страхованию.

Следовательно, исходя из буквального толкования названной нормы расходы на страхование, оплаченные неденежными средствами, в том числе путем передачи иного имущества, в том числе векселя, не могут быть признаны расходами для целей налогообложения.

Такой вывод согласуется и с положениями статей 2, 9, 10, 11 Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в редакции, действующей в спорный период; далее - Закон РФ N 4015-1).

Страхование представляет собой отношения по защите имущественных интересов физических и юридических лиц при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых из уплачиваемых ими страховых взносов (страховых премий) (пункту 1 статьи 2 Закона РФ N 4015-1).

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 названного Закона страховым случаем является совершившееся событие, предусмотренное договором страхования или законом, с наступлением которого возникает обязанность страховщика произвести страховую выплату страхователю, застрахованному лицу, выгодоприобретателю или иным третьим лицам.

Из перечисленных норм следует, что страховые взносы страхователем уплачиваются страховщику (страховой организации) только в денежной форме, страховые выплаты страховщиком производятся в пользу страхователя также только в денежной форме.

Следовательно, ссылка суда первой инстанции на правовую позицию, изложенную в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.02.2001 N 3-П, в данном случае неправомерна, поскольку публично-правовые и гражданско-правовые нормы, касающиеся формы расходов по уплате страховых взносов гармонизированы и не противоречат друг другу.

Законодатель с учетом особенностей отношений в области страхования прямо указал в пункте 6 статьи 272 НК РФ на то, что расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) должны быть понесены только в денежной форме.

Кассационная инстанция считает, что судами неправильно применены нормы материального права, в связи с чем судебные акты подлежат отмене, а в удовлетворении заявления обществу следует отказать.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 14.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 10.11.2004 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6053/04-21 отменить.

В удовлетворении заявленных закрытым акционерным обществом "Ремонтно-строительное предприятие Центр" требований отказать.

Взыскать с закрытого акционерного общества "Ремонтно-строительное предприятие Центр" в доход федерального бюджета 2500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.Н.Комаров Л.И.Корабухина

С.А.Ломакин