Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 марта 2005 г. N А52/4415/2004/2 Заявление ОАО о признании частично недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении из бюджета НДС по экспорту и об обязании Инспекции возместить Обществу спорную сумму налога частично удовлетворено, так как право налогоплательщика на возмещение НДС не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг, используемых при производстве товаров на экспорт

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 марта 2005 г. N А52/4415/2004/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Малышевой Н.Н., судей Кочеровой Л.И., Кузнецовой Н.Г., при участии от открытого акционерного общества "Псковский завод радиодеталей "Плескава" Алякритской Н.Н. (доверенность от 12.04.04 N 19/1-278), рассмотрев 01.03.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области на решение от 30.09.04 (судья Васильева О.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 30.11.04 (судьи Леднева О.А., Героева Н.В., Радионова И.М.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4415/2004/2,

установил:

Открытое акционерное общество "Псковский завод радиодеталей "Плескава" (далее - общество, завод) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным пункта 1 решения от 20.05.04 N 18-07/956 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (в настоящее время - согласно приказу Федеральной налоговой службы от 19.11.04 N САЭ-3-15/98 - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области; далее - инспекция) об отказе в возмещении из федерального бюджета 133 665 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по экспорту за декабрь 2003 года и об обязании инспекции возместить заводу указанную сумму налога.

Решением суда от 30.09.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 30.11.04, заявление общества удовлетворено.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение от 30.09.04 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.04 и отказать обществу в удовлетворении заявленных им требований, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права.

Кассационная жалоба рассмотрена в отсутствие представителей инспекции, надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания.

В судебном заседании представитель завода просил оставить жалобу без удовлетворения, а принятые по делу судебные акты - без изменения, считая их законными и обоснованными.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Общество представило в инспекцию декларацию по НДС за декабрь 2003 года и документы, предусмотренные статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и права общества на возмещение из бюджета 133 665 руб. НДС, уплаченных при осуществлении экспортных операций.

Решением от 20.05.04 N 18-07/956 налоговый орган отказал обществу в возмещении из бюджета 49 019 руб. НДС. При этом инспекция указала на необоснованность применения ставки 0 процентов к налоговой базе 1 183 669 руб. в связи с непредставлением обществом копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации по представленным грузовым таможенным декларациям (далее - ГТД) N 10209000/050503/0005503 и N 10209000/080903/0010846, а также на неподтверждение факта начисления и уплаты НДС поставщиками товара. В результате этих нарушений обществу отказано в возмещении 133 665 руб. НДС.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя требования заявителя, суды первой и второй инстанций исходили из того, что обществом представлены в судебном заседании товаросопроводительные документы по указанным выше ГТД с отметками таможни о вывозе товара, а также из необоснованности отказа налогового органа в возмещении обществу НДС в связи с неподтверждением уплаты налога поставщиками продукции, отправленной на экспорт.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

При этом вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 4 статьи 176 НК РФ суммы налога, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации и документов, перечисленных в статье 165 НК РФ.

Возмещение налога производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком декларации и соответствующих документов.

Таким образом, из содержания приведенных норм следует, что право на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты налога поставщику, реального экспорта конкретного товара и представления полного пакета документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Названными нормами право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость не связывается с фактическим внесением сумм налога в бюджет поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг, используемых при производстве товаров на экспорт.

Следовательно, правильным является вывод судов о том, что доводы инспекции о неправомерном применении обществом налоговой ставки 0 процентов в связи с неподтверждением уплаты НДС в бюджет поставщиками продукции не основаны на нормах права.

Однако выводы судов, основанные на том, что налогоплательщик подтвердил право на применение налоговой ставки 0 процентов, представив суду первой инстанции товаросопроводительные документы на товары вывезенные по ГТД N 10209000/050503/0005503 и N 10209000/080903/001084, являются ошибочными, а судебные акты в отношении удовлетворения требований общества в части признания недействительным пункта 1 решения инспекции от 20.05.04 N 18-07/956 и обязании налогового органа возместить обществу из бюджета 49 019 руб. НДС - подлежащими отмене по следующим основаниям.

В обоснование отказа в возмещении 49 019 руб. НДС налоговый орган сослался на невыполнение заявителем при подаче налоговых деклараций требований пункта 1 статьи 165 НК РФ - общество не представило копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации по ГТД N 10209000/050503/0005503 и N 10209000/080903/001084.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик (экспортер) обязан представить в налоговый орган копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Представление грузовых таможенных деклараций с отметками о вывозе товара не может заменить представление указанных товаросопроводительных документов, поскольку требование их предоставления предусмотрено прямо подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ в качестве обязательных документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов. При отсутствии этих документов инспекция не может вынести решение о возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Согласно пунктам 1 и 10 статьи 165 НК РФ документы, указанные в этой статье, представляются в налоговые органы одновременно с отдельной налоговой декларацией по экспортным операциям.

Поскольку предусмотренные пунктом 1 статьи 165 НК РФ документы представлены Обществом в налоговый орган не в полном объеме, правомерны выводы инспекции о недоказанности обществом в установленном порядке права на применение налоговой ставки 0 процентов при исчислении НДС к налоговой базе 1 183 669 руб. по операциям реализации товаров, отраженным в декларации за декабрь 2003 года.

Таким образом, решение инспекции на момент его вынесения являлось правомерным. Налогоплательщик не лишен возможности повторно подать в налоговый орган декларации, представив полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 30.09.04 и постановление апелляционной инстанции от 30.11.04 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4415/2004/2 отменить в части признания недействительным пункта 1 решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову от 20.05.04 N 18-07/956 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость по эпизоду связанному с применением налоговой ставки 0 процентов к налоговой базе в сумме 1 183669 руб. и возложения на налоговый орган обязанности возместить открытому акционерному обществу "Псковский завод радиодеталей "Плескава" из бюджета 49 019 руб. налога на добавленную стоимость за декабрь 2003 года.

В удовлетворении этой части требований открытого акционерного общества "Псковский завод радиодеталей "Плескава" отказать.

В остальной части обжалуемые судебные акты оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Псковской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Н.Малышева Л.И.Кочерова

Н.Г.Кузнецова