Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 февраля 2005 г. N А13-6867/04-05 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и взыскания штрафа частично не удовлетворен, так как Общество неправомерно включило в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли за спорный период, затраты, относящиеся к прошлым периодам, поскольку для налогоплательщиков, определяющих базу по налогу на прибыль по методу начисления, расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 февраля 2005 г. N А13-6867/04-05

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В. и Троицкой Н.В., при участии от открытого акционерного общества "Вологодское авиационное предприятие" Киселевой И.Л. (доверенность от 08.02.2005),

рассмотрев 22.02.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу открытого акционерного общества "Вологодское авиационное предприятие" на решение от 07.09.2004 (судья Маганова Т.В.) и постановление апелляционной инстанции от 15.10.2004 (судьи Пестерева О.Ю., Виноградова Т.В., Кудин А.Г.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6867/04-05,

установил:

Открытое акционерное общество "Вологодское авиационное предприятие" (далее - ОАО "Вологодское авиапредприятие", Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Вологодскому району (далее - инспекция) в части доначисления Обществу 160 016 руб. 96 коп. налога на прибыль за 2001 - 2002 годы, начисления пеней и взыскания 19 561 руб. 75 коп. штрафов за неполную уплату названного налога.

Решением суда от 07.09.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 15.10.2004, ненормативный акт налогового органа признан недействительным в части доначисления ОАО "Вологодское авиапредприятие" 10 531 руб. 99 коп. налога на прибыль, начисления пеней и взыскания 2 106 руб. 39 коп. штрафов за неполную уплату этого налога. В удовлетворении остальной части требований Обществу отказано.

В кассационной жалобе ОАО "Вологодское авиапредприятие" просит отменить решение от 07.09.2004 и постановление от 15.10.2004 в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права. По мнению подателя жалобы, расходы, выявленные в текущем налоговом периоде, но относящиеся к иным налоговым периодам, являются убытками прошлых лет, выявленными в отчетном налоговом периоде, и уменьшают облагаемую налогом на прибыль базу текущего налогового периода.

Налоговая инспекция, извещенная о месте и времени слушания дела надлежащим образом, представителей в суд не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ОАО "Вологодское авиапредприятие" законодательства о налогах и сборах за 2001 - 2002 годы, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 24.02.2004 N 6.

В частности, налоговый орган установил, что Общество необоснованно уменьшило налогооблагаемую прибыль 2001 - 2002 годов на расходы, относящиеся к другим налоговым периодам (1997 - 2001 годам), а также не подтвержденные первичными документами. По мнению инспекции, налогоплательщику следовало учесть выявленные и подтвержденные первичными документами расходы в тех налоговых периодах, к которым они относятся. Подтвержденные документально расходы в сумме 173 443 руб. 87 коп., отраженные в 2002 году и относящиеся к 2001 году, учтены налоговым органом при доначислении налога на прибыль за 2001 год.

На основании материалов проверки инспекция приняла решение от 19.03.2004 N 6, которым доначислила Обществу налоги, в том числе налог на прибыль по приведенному эпизоду, начислила пени за его неполную уплату, а также привлекла ОАО "Вологодское авиапредприятие" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общество посчитало решение налогового органа незаконным и частично оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ОАО "Вологодское авиапредприятие" ссылается на то, что своевременно не отраженные в составе себестоимости расходы прошлых налоговых периодов являются внереализационными расходами отчетного налогового периода (убытками прошлых лет, выявленными в отчетном периоде) и уменьшают финансовый результат текущего налогового периода.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, отклонили доводы налогоплательщика и отказали ему в признании недействительным решения налогового органа по данному эпизоду. При этом суды указали на то, что убыток - это финансовый результат, определяемый на основании данных о доходах и расходах соответствующего налогового периода, в связи с чем у Общества не было оснований рассматривать в качестве убытков только расходы, не принятые во внимание при определении налоговой базы прошлых налоговых периодов. Кроме того, судебные инстанции, оценив представленные Обществом в подтверждение понесенных расходов первичные документы, сделали вывод о том, что они составлены с нарушением положений статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а потому правомерно не приняты налоговым органом.

Кассационная инстанция не находит оснований для отмены или изменения обжалуемых судебных актов.

Согласно общему правилу, закрепленному в пункте 1 статьи 54 НК РФ, налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения).

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", действовавшего до 2002 года, объектом обложения этим налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Перечень затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552. Как указано в пункте 12 названного нормативного акта, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Следовательно, в соответствии с законодательством о налоге на прибыль, действовавшим до 2002 года, понесенные налогоплательщиком затраты должны учитываться при налогообложении прибыли того отчетного (налогового) периода, к которому они относятся.

Согласно статье 247 НК РФ с 01.01.2002 объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

При этом в силу пункта 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Таким образом, для налогоплательщиков, определяющих базу по налогу на прибыль по методу начисления, расходы учитываются также в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Однако из материалов дела следует, что ОАО "Вологодское авиапредприятие" включало в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли 2001 - 2002 годов, затраты, относящиеся к 1997 - 2001 годам. Причем из приложения к акту проверки видно, к какому именно периоду относятся те или иные затраты.

Учитывая положения статьи 54 НК РФ, а также приведенные нормы законодательства о налоге на прибыль, суд кассационной инстанции считает правильным вывод инспекции о том, что такие действия Общества являются неправомерными и повлекли занижение налога на прибыль, подлежащего уплате в 2001 - 2002 годах.

Кассационная инстанция отклоняет доводы ОАО "Вологодское авиапредприятие" о том, что данные расходы следует рассматривать в качестве убытков прошлых лет, выявленных в отчетном налоговом периоде.

Как правильно указал суд первой инстанции, убыток - это финансовый результат, определяемый на основании данных о полученных доходах и расходах за определенный налоговый (отчетный период), в связи с чем у налогоплательщика нет оснований относить к убыткам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде, расходы, относящиеся к прошлым налоговым периодам, поскольку они должны быть учтены при определении финансового результата соответствующих налоговых (отчетных) периодов. Кроме того, из материалов дела видно, к каким налоговым (отчетным) периодам относятся расходы, ошибочно включенные Обществом в состав внереализационных расходов 2001 - 2002 годов.

Факт включения Обществом в состав расходов сумм, не подтвержденных соответствующими первичными документами, установлен судами первой и апелляционной инстанций. У кассационной инстанции в силу положений статей 286 и 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют основания для переоценки данного вывода судов.

При таких обстоятельствах и с учетом того, что Общество не представило в суд доказательств переплаты налога на прибыль за 1997 - 2000 годы, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно отклонили требования ОАО "Вологодское авиапредприятие" о признании недействительным решения налогового органа о доначислении ему налога на прибыль за 2001 - 2002 годы по этому эпизоду. Суд кассационной инстанции считает правомерным и начисление инспекцией ОАО "Вологодское авиапредприятие" пеней и штрафов за неполную уплату налога на прибыль за 2001 - 2002 годы.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 07.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 15.10.2004 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-6867/04-05 оставить без изменения, а кассационную жалобу открытого акционерного общества "Вологодское авиационное предприятие" - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко B.В. Дмитриев

Н.В. Троицкая