Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 марта 2005 г. N А56-32007/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части отказа в предоставлении налоговых вычетов по НДС и привлечения к налоговой ответственности удовлетворен, так как операция по реализации земельного участка как недвижимого имущества является объектом обложения НДС, а материалами дела подтверждается, что Обществом соблюдены все требования законодательства в части применения налоговых вычетов, предусмотренных НК РФ

ГАРАНТ:

Об изменениях настоящего постановления см. определение Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 марта 2005 г.

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 марта 2005 г. N А56-32007/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Блиновой Л.В., судей Малышевой Н.Н., Хохлова Д.В.,

ГАРАНТ:

Определением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 марта 2005 г. во вводной части настоящего постановления исправлена опечатка: вместо "01.09.05" следует читать "01.03.05"

рассмотрев 01.09.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Гатчине Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.11.04 по делу N А56-32007/04 (судья Галкина Т.В.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Опытный завод строительных конструкций" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Гатчине Ленинградской области (далее - инспекция) от 06.07.04 N 2169 в части отказа в предоставлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 04.11.04 требования общества удовлетворены.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение первой и постановление апелляционной инстанций и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований. Податель жалобы считает, что общество неправомерно заявило к вычету НДС, уплаченный при приобретении земельного участка, при отсутствии налогооблагаемых операций по реализации.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить решение суда без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Стороны, извещенные в установленном порядке о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

По ходатайству инспекции произведена замена ответчика на Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области, в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с реорганизацией налоговых органов.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, проверив правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены судебных актов.

Как видно из материалов дела, общество по договору купли-продажи от 22.12.03 N 7, заключенному с Комитетом по управлению муниципальным имуществом муниципального образования "Город Гатчина", приобрело земельный участок, расположенный по адресу: Ленинградская область, город Гатчина, Промзона 1, квартал 7, площадка 1. Стоимость земельного участка общей площадью 29209 кв.м составила 3 505 080 руб., включая 701 016 руб. НДС.

В марте 2004 года в связи с переводом приобретенного земельного участка со счета 08 "Капитальные вложения" на счет 01 "Основные" средства общество представило в инспекцию декларацию по НДС за март 2004 года, в которой предъявлен к возмещению налоговый вычет в сумме 701 016 руб.

Инспекция провела камеральную проверку представленной декларации, по результатам которой приняла решение от 06.07.04 N 2169 о привлечении общества к налоговой ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания 300 руб. штрафа, а также о доначислении 701 016 руб. НДС. Основанием отказа в возмещении НДС явилось отсутствие на данном земельном участке налогооблагаемых операций в марте 2004 года.

Считая решение инспекции незаконным, общество обжаловало его в арбитражном суде.

Суд первой инстанции удовлетворил требования общества, и кассационная инстанция не находит правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признаются операции реализации товаров на территории Российской Федерации.

Как указано в пункте 3 статьи 38 НК РФ, любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, признается товаром для целей налогообложения.

Под имуществом в целях налогообложения (пункт 2 статьи 38 НК РФ) понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии со статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

Понятие реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения приведено в статье 39 НК РФ. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Таким образом, из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что операция по реализации земельного участка как недвижимого имущества является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В статье 149 НК РФ установлен перечень операций, не подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налогообложения). Операции по реализации земельных участков в этом перечне не названы, следовательно, они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности либо для перепродажи. Как следует из пункта 2 статьи 173 НК РФ, положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 НК РФ. Объектом налогообложения согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ указано, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику согласно положениям настоящей статьи. Возмещение сумм, которые не были зачтены налоговым органом, производится налогоплательщику по его письменному заявлению путем их возврата по истечении трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 163 НК РФ налоговым периодом по НДС является календарный месяц.

Согласно пункту 1 статьи 173 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 НК РФ), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Из пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ, и при наличии первичных документов.

Таким образом, основанием для возмещения налога является превышение по итогам налогового периода суммы налоговых вычетов над общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, независимо от наличия реализации товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде.

Судом первой инстанции установлено, что обществом соблюдены все требования законодательства в части применения налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ: деятельность заявителя направлена на осуществление операций, подлежащих обложению НДС, земельный участок является недвижимым имуществом, приобретен для осуществления на нем производственной деятельности, поставлен на бухгалтерский учет на счет 01 "Основные средства" в январе 2004 года, расчеты произведены полностью, с учетом НДС, счет - фактура соответствует требованиям статьи 169 НК РФ.

Так как фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судом на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального и процессуального права не нарушены, у суда кассационной инстанции нет оснований для отмены решения суда и удовлетворения жалобы инспекции.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 04.11.04 по делу N А56-32007/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.В. Блинова Н.Н. Малышева

Д.В. Хохлов