Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 марта 2005 г. N А56-7884/04 Иск Предпринимателя о признании незаконным решения ПФ РФ и обязании ответчика представить в налоговую инспекцию сведения об отсутствии у Предпринимателя задолженности по уплате страховых взносов в Фонд частично не удовлетворен, так как после вступления в силу части второй НК РФ недоимка по страховым взносам во внебюджетные фонды, образовавшаяся в прошлые периоды, должна рассчитываться с учетом ставки, установленной на момент введения в действие главы указанного Кодекса, регулирующей порядок исчисления и уплаты ЕСН

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 марта 2005 г. N А56-7884/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н., при участии представителей индивидуального предпринимателя Горбачевой Анжелики Константиновны Горбачева В.Н. (доверенность от 26.02.2004 N 2072) и Андреева В.В. (доверенность от 11.11.2004 N 9706),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Горбачевой Анжелики Константиновны на решение от 29.07.2004 (судья Глазков Е.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2004 (судьи Слобожанина В.Б., Бойко А.Е., Семиглазов В.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7884/04,

установил:

Индивидуальный предприниматель Горбачева Анжелика Константиновна (далее - Предприниматель) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий должностных лиц Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации по Выборгскому району Ленинградской области (далее - Управление фонда), выразившихся в обязании Предпринимателя уплатить в Пенсионный фонд Российской Федерации задолженность по страховым взносам за 1999 год в размере 28 579 руб.

Определением суда от 15.04.2004 к участию в деле в качестве третьего лица привлечена Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области (далее - налоговая инспекция).

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Предприниматель уточнил заявленные требования и просил признать незаконным решение Управления фонда, оформленное в виде письма, от 31.12.2003 N 9915 и обязать Управление фонда представить в налоговую инспекцию сведения об отсутствии у Предпринимателя задолженности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 1999 год.

Решением суда первой инстанции от 29.07.2004 требования заявителя удовлетворены частично. Оспариваемое решение Управления фонда от 31.12.2003 N 9915 признано недействительным (незаконным) в части начисления задолженности по страховым взносам за 1999 год в сумме 4329 руб. и на Управление фонда возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Предпринимателя путем представления в налоговую инспекцию сведений о размере задолженности Предпринимателя по страховым взносам в Пенсионный фонд Российской Федерации за 1999 год с учетом принятого судом решения. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 24.11.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе Предприниматель, ссылаясь на неправильное применение судами обеих инстанций норм материального права, просит отменить решение и постановление судов и принять по данному делу новое решение об удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований. Предприниматель считает, что судами неправильно истолковано и применено положение, изложенное в пункте 4 резолютивной части постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.99 N 18-П, о том, что впредь до установления законодателем нового правового регулирования индивидуальные предприниматели, уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы за 1999 год в размере 20,6 процента от заработка (дохода). По мнению налогоплательщика, новым правовым регулированием для него является принятый Законодательным собранием Ленинградской области Областной закон от 26.11.99 N 61-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ленинградской области", вступивший в силу с 01.01.2000, так как Предприниматель с 01.01.2000 является плательщиком этого налога.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Выборгскому району Ленинградской области и Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Выборгскому району Ленинградской области о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Предприниматель в июне 2003 года обратился в налоговую инспекцию с просьбой предоставить справку об отсутствии задолженности по налогам и сборам в связи с необходимости получения лицензии на право осуществления розничной торговли алкогольной продукцией.

Согласно выданной налоговым органом 27.06.2003 справке N 08-11-02/426 (л.д. 20) у налогоплательщика по состоянию на 27.06.2003 имеется задолженность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 43 909,92 руб.

В результате проведенной 02.07.2003 по инициативе Предпринимателя сверки с Управлением фонда задолженности по страховым взносам по состоянию на 15.07.2001 задолженность налогоплательщика по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 1999 год составила 28 579 руб., что отражено в акте сверки (л.д. 21).

Вместе с тем Предприниматель, полагая, что у него отсутствует задолженность по страховым платежам за 1999 год, 10.12.2003 направил адресованную руководителю Управления фонда жалобу.

Управление фонда рассмотрело жалобу Предпринимателя и в письме от 31.12.2003 N 9915 (л.д. 22) сообщило плательщику о том, что его задолженность по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 1999 год по тарифу 20,6 процентов от дохода составляет 25 145,80 руб. Размер задолженности определен в соответствии с письмом Верховного Суда Российской Федерации от 17.01.2003 N 9ф02-287, согласно которому новым правовым регулированием уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации является введенный с 01.01.2001 единый социальный налог, и с учетом уплаченной плательщиком за 1999 год суммы страховых взносов.

Считая такое решение его вопроса незаконным, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, изучив материалы дела, удовлетворили требования заявителя частично.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает принятое судами решение законным и обоснованным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом "б" статьи 1 Федерального закона от 04.01.99 N 1-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 1999 год" (далее - Федеральный закон N 1-ФЗ) и пунктом "б" статьи 1 Федерального закона от 20.11.99 N 197-ФЗ "О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации и в фонды обязательного медицинского страхования на 2000 год" (далее - Федеральный закон N 197-ФЗ) индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 20,6 процента дохода от предпринимательской либо иной деятельности за вычетом расходов, связанных с его извлечением.

Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.99 N 18-П (далее - Постановление от 23.12.99 N 18-П) приведенные положения названных Федеральных законов признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации и подлежащими пересмотру в установленном порядке.

Конституционный Суд Российской Федерации в пункте 4 резолютивной части постановления N 18-П указал, что впредь до установления законодателем нового правового регулирования индивидуальные предприниматели уплачивают в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы за 1999 и 2000 годы в установленном Федеральными законами N 1-ФЗ и N 197-ФЗ размере - 20,6 процента от заработка (дохода). После введения нового правового регулирования излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет будущих платежей.

На период с даты вступления в силу названного постановления Конституционного Суда Российской Федерации до даты вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации законодатель специально не предусмотрел нового правового регулирования размера ставок обязательных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Определением от 20.11.2001 N 246-О Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что установленный пунктом 4 резолютивной части Постановления от 23.12.99 N 18-П порядок исполнения данного постановления сохраняет свою силу независимо от избранной законодателем формы нового правового регулирования отношений, связанных с платежами в Пенсионный фонд Российской Федерации и другие фонды Российской Федерации.

Федеральным законом от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" (далее Закон N 118-ФЗ) введена в действие с 01.01.2001 глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса Российской Федерации установлен размер отчислений в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в составе единого социального налога (взноса) для индивидуальных предпринимателей, получивших доходы от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Таким образом, после вступления в силу части второй Налогового кодекса Российской Федерации недоимка по страховым взносам во внебюджетные фонды, образовавшаяся в период с 01.01.1999 по 31.12.2000, должна рассчитываться с учетом ставки, установленной на момент введения в действие главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом первой и апелляционной инстанции установлено и подтверждается материалами дела, что с учетом нового правового регулирования Предприниматель обязан уплатить страховые взносы за 1999 год в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 25 145,80 руб. Согласно акту сверки фактически налогоплательщиком уплачено 2 530 руб.

Признание Конституционным Судом Российской Федерации неконституционным размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не означает освобождение от обязанности их уплаты вообще, что подтверждается пунктом 4 резолютивной части Постановления от 23.12.99 N 18-П, согласно которому после введения нового правового регулирования излишне уплаченные страховые взносы подлежат зачету в счет будущих платежей. Излишняя уплата страховых взносов может иметь место у тех плательщиков, которые в 1999 - 2000 годах, следуя выводам, изложенным в пункте 4 резолютивной части Постановления от 23.12.99 N 18-П, продолжали при исчислении и уплате страховых взносов применять ставку 20,6 процентов. Излишне уплаченные таким образом страховые взносы определяются как разница между фактически уплаченной суммой за соответствующие отчетные (налоговые) периоды и суммой, исчисленной в соответствии с новым правовым регулированием уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации - введенной с 01.01.2001 главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации - "Единый социальный налог".

В силу статьи 9 Закона N 118-ФЗ с 1 января 2001 года начисление (доначисление) и взыскание не уплаченных (уплаченных не в полном размере) страховых взносов за 1999 - 2000 годы осуществляется исходя из ставок единого социального налога, установленных главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационной инстанцией отклоняется довод Предпринимателя о том, что для него новым правовым регулированием исчисления и уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации является принятый Законодательным собранием Ленинградской области Областной закон от 26.11.99 N 61-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ленинградской области", вступивший в силу с 01.01.2000 года, поскольку Предприниматель с 01.01.2000 является плательщиком этого налога.

Названный закон устанавливает порядок исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход, поэтому его нормы не могут быть признаны новым правовым регулированием исчисления и уплаты обязательных платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации, включая размер ставок этих платежей.

Кроме того, по мнению кассационной инстанции, ссылка Предпринимателя на то, что с 01.01.2000 года он является плательщиком единого налога на вмененный доход, не имеет отношения к спору о размере задолженности по страховым платежам в Пенсионный фонд Российской Федерации за 1999 год.

Учитывая вышеизложенное, дело рассмотрено судом первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения жалобы Предпринимателя у кассационной инстанции не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 29.07.2004 и постановление апелляционной инстанции от 24.11.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-7884/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Горбачевой Анжелики Константиновны - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева