Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 24 февраля 2005 г. N А52/4420/2004/2 Иск ООО о признании недействительным решения ИМНС в части уменьшения НДС, заявленного к возмещению, удовлетворен, поскольку Общество правомерно применило налоговые вычеты, так как положениями НК РФ в качестве обязательного условия реализации налогоплательщиком права на налоговые вычеты не предусмотрено наличие в этом налоговом периоде объекта налогообложения

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 24 февраля 2005 г. N А52/4420/2004/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Ломакина С.А., Пастуховой М.В.,

рассмотрев 22.02.2005 в открытом заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову на решение от 20.09.2004 (судья Васильева О.Г.) и постановление апелляционной инстанции от 12.11.2004 (судьи Аброськина Е.И., Разливанова Т.А., Героева Н.В.) Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4420/2004/2,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Технолит" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Псковской области с заявлением о признании недействительным пункта 2 решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - ИМНС, инспекция) от 20.05.2004 N 17-01/953 об уменьшении на 42 401 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленного к возмещению по декларации по НДС за февраль 2004 года.

Решением от 20.09.2004 суд удовлетворил заявленное обществом требование, признал недействительным пункт 2 оспариваемого решения инспекции и обязал налоговый орган до 20.10.2004 возместить обществу 42 401 руб. НДС по декларации за февраль 2004 года.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.11.2004 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение суда и постановление апелляционной инстанции и принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права. По мнению подателя жалобы, оспариваемое решение инспекции является законным и обоснованным, поскольку общество неправомерно предъявило к возмещению из бюджета 42 401 руб. НДС за февраль 2004 года при отсутствии у него в данном налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговый орган считает, что отсутствие у налогоплательщика указанных операций, а, следовательно, невозможность исчисления с них суммы налога, препятствует налогоплательщику реализовать в соответствующем налоговом периоде право, предусмотренное статьями 173 и 176 НК РФ на возмещение из бюджета разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по этим операциям. При этом инспекция ссылается на то, что "при отсутствии операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ, НДС не может быть исчислен в размере "нуля", так как налоговая база для исчисления НДС за февраль 2004 года у общества не сформирована ввиду отсутствия момента, при котором она формируется".

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить ее без удовлетворения, а принятые по делу судебные акты - без изменения, считая их законными и обоснованными.

Стороны надлежащим образом извещены о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем, жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 01.04.2004 представило в инспекцию уточненную декларацию по НДС за февраль 2004 года, в которой заявило к возмещению из бюджета 42 401 руб. НДС, которые соответствуют сумме налоговых вычетов.

ИМНС провела камеральную налоговую проверку данной декларации, а также первичных документов, представленных обществом, в том числе и по требованию инспекции от 24.03.2004 N 17-05/6780, по результатам которой с учетом возражений налогоплательщика приняла решение от 20.05.2004 N 17-01/953. Пунктом 2 названного решения инспекция предложила обществу уменьшить сумму налога, заявленную к возмещению по декларации по НДС за февраль 2004 года, на 42 401 руб. НДС, в связи с отсутствием в этом налоговом периоде операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

По мнению инспекции, поскольку при отсутствии у налогоплательщика операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, сумма налога в данном налоговом периоде налогоплательщиком не исчислена, то, на основании пункта 1 статьи 176 НК РФ, заявленная сумма налоговых вычетов возмещению не подлежит. При этом, отклоняя возражения общества, инспекция сослалась на то, что налог не может считаться исчисленным в размере нуля, так как налоговая база для исчисления НДС за февраль 2004 года у налогоплательщика не сформирована ввиду отсутствия момента, при котором она формируется.

Общество не согласилось с решением налогового органа в указанной части и обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Кассационная инстанция считает, что суд первой и апелляционной инстанций законно и обоснованно удовлетворил заявленные обществом требования, в связи с чем не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на установленные этой же статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из приведенных положений главы 21 НК РФ следует, что момент предъявления сумм налога к вычету связан с моментом приобретения (принятия на учет) товаров (работ, услуг), их фактической оплаты (включая сумму налога), а также с целью их приобретения.

Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде, то есть наличие объекта обложения НДС, не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Как предусмотрено пунктом 4 статьи 166 НК РФ, общая сумма налога исчисляется налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода. Названное положение согласуется с пунктом 1 статьи 54 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 174 НК РФ по итогам каждого налогового периода налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган декларацию по НДС.

Следовательно, плательщик НДС обязан исчислить общую сумму налога и определить размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия или отсутствия в этом периоде реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 НК РФ.

Как видно из материалов дела, все условия, необходимые в силу статей 171, 172 и 176 НК РФ для предъявления суммы налога к вычету и возмещению его из федерального бюджета, заявителем соблюдены, что не оспаривается налоговым органом.

При таких обстоятельствах суд первой и апелляционной инстанций законно и обоснованно признал оспариваемое решение ИМНС в части уменьшения суммы налога, заявленной обществом к возмещению по декларации по НДС за февраль 2004 года, на 42 401 руб. НДС, недействительным и в полном соответствии с положениями статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязал налоговый орган устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем возмещения заявителю указанной суммы налоговых вычетов.

Поскольку дело рассмотрено судом первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 20.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 12.11.2004 Арбитражного суда Псковской области по делу N А52/4420/2004/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина С.А. Ломакин

М.В. Пастухова