Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 октября 1999 г. N 2178 Иск ООО о признании недействительным решения ГНИ о доначислении налога на прибыль и начислении пеней не удовлетворен, так как Общество необоснованно применило льготу по указанному налогу, предусмотренную для малых предприятий, осуществляющих строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), поскольку в выручку от реализации строительных работ при определении права на льготу по налогу на прибыль включило выручку и от реализации работ, выполненных субподрядными организациями

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 19 октября 1999 г. N 2178

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Клириковой Т.В., Никитушкиной Л.Л., при участии от ООО "Строительно-монтажное предприятие - 195" Лосева А.В. (доверенность от 18.10.99), Захарова Ф.М. (доверенность от 18.10.99), от Госналогинспекции по пролетарскому району города Твери Котыло И.В. (доверенность от 15.10.99),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственной налоговой инспекции по городу Твери на постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области от 17.08.99 по делу N 2178 (судьи Бажан О.М., Кожемятова Л.Н., Орлова В.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Строительно-монтажное предприятие - 195" (далее - ООО "СМП-195") обратилось в Арбитражный суд Тверской области с иском о признании недействительным решения Государственной налоговой инспекции по городу Твери (далее - ГосНИ) от 24.11.98 N 389 (уточненного постановлением ГосНИ от 30.06.99 N 591) о доначислении налога на прибыль и начислении пеней ввиду неправомерного использования обществом льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".

Решением суда первой инстанции от 01.07.99 в удовлетворении иска отказано. Суд признал недоказанным ООО "СМП-195" факта того, что выручка, полученная от реализации работ (услуг) по льготируемым видам деятельности, выполненных собственными силами, превысила 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Постановлением апелляционной инстанции от 17.08.99 решение суда первой инстанции отменено со ссылкой на то, что в выручку от строительных работ обществом правомерно включена стоимость строительных работ, выполненных как собственными силами (генподрядчика), так и силами субподрядчиков, в связи с чем, по мнению апелляционной инстанции, выручка ООО "СМП-195" от реализации строительных работ составила 96% общей суммы выручки, а потому льгота по налогу на прибыль использована обществом правильно.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "пункта 2 постановления" следует читать "пункта 2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением"

В кассационной жалобе Государственная налоговая инспекция по городу Твери просит отменить постановление апелляционной инстанции от 17.08.99 и оставить в силе решение суда первой инстанции от 01.07.99, указывая на нарушение судом апелляционной инстанции пункта 3 статьи 2, статьи 4 и пункта 4 статьи 6 Закона российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; пункта 2 постановления Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"; пунктов 2.1 и 5.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждено Министерством строительства Российской Федерации от 04.12.95 N БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики Российской Федерации и Минфином Российской Федерации 28.11.95), пункта 4.4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", согласно которым при обосновании права на льготу по налогу на прибыль для малых предприятий в строительстве и определении доли выручки от реализации строительных работ учитывается выручка только от реализации работ (услуг), выполненных собственными силами. В общую выручку от реализации продукции (работ, услуг) в нарушение требований абзаца 6 пункта 4.4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" истец не включал выручку от реализации строительных материалов субподрядчикам (товарооборот), приобретавшихся истцом для обеспечения субподрядчиков стройматериалами, которое осуществлялось путем их продажи субподрядчикам по договорам купли-продажи с торговой наценкой.

Изучив материалы дела, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе проведения в октябре 1998 года тематической документальной проверки правильности исчисления и уплаты ООО "СМП-195" налога на прибыль и правомерности использования льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", за период с 01.01.97 по 01.07.98 ГосНИ выявила неправильное исчисление и уплату налога на прибыль в результате необоснованного применения вышеуказанной льготы.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие производство и переработку сельскохозяйственной продукции; производство продовольственных товаров, товаров народного потребления, строительных материалов, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения; строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы) - при условии, если выручка от указанных видов деятельности превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Аналогичная норма содержится в пункте 4.4 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 01.01.91 N 56" следует читать "от 01.11.91 N 56"

В соответствии с пунктом 3 статьи 2, статьей 4, пунктом 4 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"; пунктом 2 постановления правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 "Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли"; Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению (утверждены приказом Минфина СССР от 01.01.91 N 56 с изменениями и дополнениями, внесенными приказом Минфина РФ от 28.12.94 N 173); пунктами 2.1 и 5.2 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ (утверждены Министерством строительства Российской Федерации от 04.12.95 N БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики Российской Федерации и Минфином Российской Федерации 28.11.95) в выручку от реализации строительных работ подлежит включению только выручка от реализации строительных работ, выполненных собственными силами.

ООО "СМП-195" вышеуказанные нормы нарушило и в выручку от реализации строительных работ при определении права на льготу по налогу на прибыль включило выручку и от реализации работ, выполненных субподрядными организациями.

Кроме того, как следует из абзаца 6 пункта 4.4 названной Инструкции, по предприятиям, осуществляющим торговую деятельность наряду с льготируемыми видами деятельности, при определении удельного веса выручки от реализации товаров в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) учитывается выручка от продажи товаров, то есть товарооборот.

Из акта проверки следует, что ООО "СМП-195" в общую сумму выручки от реализации продукции (работ, услуг) неправомерно не включало выручку от реализации субподрядчикам строительных материалов (товарооборот), приобретавшихся обществом для обеспечения субподрядчиков стройматериалами, которое осуществлялось, как установлено налоговой инспекцией при проверке, подтверждено в решении суда первой инстанции и не опровергнуто судом апелляционной инстанции, путем их продажи субподрядчикам по договорам купли-продажи с торговой наценкой.

Таким образом, суд первой инстанции сделал правильный вывод о завышении ООО "СМП-195" выручки от реализации строительных работ (включение в нее выручки от реализации работ, выполненных силами субподрядных организаций) при одновременном занижении общей выручки от реализации продукции, работ, услуг (реализация субподрядчикам по договорам купли-продажи строительных материалов), в результате чего выручка от реализации строительных работ составила 66,8% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, у суда апелляционной инстанции отсутствовали правовые основания для отмены принятого по делу решения и удовлетворения исковых требований ООО "СМП-195", в связи с чем принятое по делу постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, а решение суда первой инстанции - оставлению в силе.

Руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 6) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Тверской области от 17.08.99 по делу N 2178 отменить.

Оставить в силе принятое по этому делу решение суда первой инстанции.

Взыскать с ООО "Строительно-монтажное предприятие - 195" г.Твери в доход федерального бюджета 1669 рублей 80 коп. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Т.В. Клирикова

Л.Л. Никитушкина