Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 28 марта 2005 г. N А26-10033/04-213 Иск ОАО о признании частично недействительным решения ИМНС в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и взыскания штрафов за неполную уплату данного налога удовлетворен, так как при формировании базы, облагаемой налогом на прибыль за спорный период, Общество правомерно уменьшило ее в порядке, предусмотренном НК РФ, на сумму убытка прошлых лет

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 28 марта 2005 г. N А26-10033/04-213

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Зубаревой Н.А. и Троицкой Н.В., при участии от открытого акционерного общества "Карельский мясокомбинат" Губко A.M. (доверенность от 27.10.2004), Новичкова А.Ю. (доверенность от 27.10.2004),

рассмотрев 22.03.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 19.11.2004 по делу N А26-10033/04-213 (судья Левичева Е.И.),

установил:

Открытое акционерное общество "Карельский мясокомбинат" (далее - ОАО "КМК", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании частично недействительным решения от 23.08.2004 N 4.2-147 Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Петрозаводску (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску; далее - инспекция).

В ходе судебного заседания представители ОАО "КМК" заявили ходатайство об отказе от части заявленных требований, а представители инспекции признали, что Обществом не занижена база, облагаемая налогом на прибыль, на 115 354 руб. Отказ ОАО "КМК" от заявленных требований принят судом, производство по делу в этой части прекращено.

Решением от 19.11.2004 оспариваемый ненормативный акт налогового органа признан недействительным в части доначисления Обществу 609 074 руб. налога на прибыль, начисления пеней и взыскания штрафов за неполную уплату этой суммы налога.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе (с учетом уточнений) инспекция просит отменить решение от 19.11.2004 в части признания недействительным решения налогового органа о доначислении 581 389 руб. налога на прибыль, начисления соответствующих пеней и штрафных санкций и отказать ОАО "КМК" в удовлетворении требований в этой части, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Инспекция о времени и месте слушания дела надлежащим образом извещена, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения ОАО "КМК" законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001 по 30.09.2003, в ходе которой выявила ряд нарушений, отраженных в акте от 22.07.2004 N 4.2-172.

В частности, налоговый орган установил, что в 2002 году Общество необоснованно уменьшило налогооблагаемую прибыль на сумму убытка, полученного в 2000 году, поскольку не отразило направление прибыли 2002 года на покрытие убытков прошлых лет в формах N 3 и N 5 приложения к бухгалтерскому балансу за 2002 год.

На основании материалов проверки инспекция приняла решение от 23.08.2004 N 4.2-147 о доначислении ОАО "КМК" налогов, в том числе 581 389 руб. налога на прибыль за 2002 год по названному эпизоду, начислении Обществу пеней и привлечении его к налоговой ответственности.

Общество посчитало решение налогового органа частично незаконным и оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ОАО "КМК" ссылается на то, что порядок исчисления налога на прибыль в 2002 году регулировался нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно положениям статьи 313 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при исчислении налога на прибыль налогоплательщики основываются на данных налогового, а не бухгалтерского учета, в связи с чем применение инспекцией при доначислении налога на прибыль сведений, отраженных в формах бухгалтерского учета, необоснованно.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, посчитал неправомерным доначисление инспекцией Обществу 581 389 руб. налога на прибыль по эпизоду, связанному с уменьшением заявителем налогооблагаемой прибыли 2002 года на сумму убытка, полученного в 2000 году, и признал недействительным решение налогового органа в этой части.

Кассационная инстанция считает судебный акт правильным и не находит оснований для его отмены или изменения.

С 01.01.2002 вступила в силу глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" введен ряд переходных положений. В частности, пунктами 3 и 4 статьи 10 названного Закона установлено, что сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с действующим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ. Убыток, определенный в соответствии с действующим в 2001 году законодательством по состоянию на 31 декабря 2001 года в сумме, не превышающей сумму убытка, числящегося по состоянию на 1 июля 2001 года, признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

Таким образом, при формировании налогооблагаемой базы 2002 года налогоплательщиками в порядке, установленном статьей 283 НК РФ, учитывается убыток, полученный в прошлых налоговых периодах.

Согласно статье 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, статьями 275.1, 280 и 304 НК РФ.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьей 274 НК РФ.

В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго пункта 2 статьи 283 НК РФ.

Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Из материалов дела видно, что при формировании базы, облагаемой налогом на прибыль, за 2002 год ОАО "КМК" уменьшило ее в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ, на сумму убытка, полученного в 2000 году.

Налоговый орган, не оспаривая сумму убытка, считает, что Общество не вправе учитывать его при налогообложении прибыли 2002 года, поскольку в приложениях N 3 и N 5 к бухгалтерскому балансу за 2002 год не отразило направление прибыли текущего года на погашение убытка 2000 года.

Кассационная инстанция считает такой вывод инспекции ошибочным.

Как следует из статьи 313 НК РФ, налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, который представляет собой обобщение информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик определяет базу, облагаемую налогом на прибыль, в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством, на основании данных налогового, а не бухгалтерского учета.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ОАО "КМК" при уменьшении налогооблагаемой прибыли 2002 года на сумму убытка, полученного в 2000 году, руководствовалось правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, и данными налогового учета. Инспекцией не оспариваются соблюдение Обществом правил налогового законодательства, а также сумма убытка. Поскольку законодательством о налоге на прибыль право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму убытка прошлых лет не ставится в зависимость от того, отражено ли в бухгалтерской отчетности направление прибыли текущего года на погашение убытков прошлых лет, вывод инспекции о неправомерности действий налогоплательщика по данному эпизоду не соответствует налоговому законодательству.

Таким образом, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции в этой части.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 19.11.2004 по делу N А26-10033/04-213 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Петрозаводску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко Н.А. Зубарева

Н.В. Троицкая