Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 22 мая 2001 г. N А52/284/01/2 Иск Предпринимателя о признании недействительным решения ИМНС об отказе в освобождении истца от обязанности налогоплательщика НДС не удовлетворен, так как при обращении в налоговый орган с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС налогоплательщик обязан доказать свое право на такое освобождение, то есть доказать, что исчисленная им налоговая база за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 22 мая 2001 г. N А52/284/01/2

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Троицкой Н.В., судей Корпусовой О.А. и Никитушкиной Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Ивановой Светланы Михайловны на решение Арбитражного суда Псковской области от 05.03.01 по делу N А52/284/01/2 (судьи Леднева О.А., Разливанова Т.А., Радионова И.М.),

установил:

Индивидуальный предприниматель Иванова С.М. обратилась в Арбитражный суд Псковской области с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Пскову (далее - ИМНС) о признании недействительным решения от 19.01.01 "Об отсутствии права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость" (далее - НДС).

Решением от 05.03.01 суд отказал в иске, признав оспариваемое решение ИМНС обоснованным.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "от 29.01.01 N БГ-3-/23" следует читать "от 29.01.01 N БГ-3-03/23"

В кассационной жалобе предприниматель Иванова С.М. просит отменить решение суда. По мнению истца, суд неправильно применил положения статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также необоснованно применил к спорным правоотношениям приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (далее - МНС РФ) от 29.01.01 N БГ-3-/23.

Поскольку представители сторон, извещенных в установленном порядке о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы Ивановой С.М., проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, установила следующее.

Согласно свидетельству от 04.08.95 N 8290 Иванова С.М. в установленном порядке зарегистрирована в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, и не являлась плательщиком НДС в силу статьи 2 Закона Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон "О НДС"), действовавшей до 01.01.01.

С 1 января 2001 года введена в действие часть вторая Налогового кодекса Российской Федерации. Входящей в ее состав главой 21 установлен отличный от ранее предусмотренного Законом "О НДС" порядок налогообложения, исчисления и уплаты налога. Так согласно статье 143 НК РФ индивидуальные предприниматели включены в перечень плательщиков НДС.

Вместе с тем статьей 145 НК РФ предусмотрены условия освобождения налогоплательщиков от исполнения обязанности по уплате НДС. Согласно пункту 1 названной нормы в редакции Федерального закона от 05.08.2000 N 117-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, без учета НДС и налога с продаж не превысила один миллион рублей.

Согласно статье 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС установлено как право организации и индивидуального предпринимателя, которое предоставляется при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки этих организаций и индивидуальных предпринимателей от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

Для реализации установленного статьей 145 НК РФ права Иванова С.М. 11.01.01 обратилась в ИМНС с заявлением об освобождении ее от обязанностей налогоплательщика, представив вместе с заявлением ничем не подтвержденную информацию "об объеме реализованных товаров за октябрь-декабрь 2000 года", который, по ее утверждению, составляет 201 514 рублей 72 копейки.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 145 НК РФ лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное заявление и сведения (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ - "документы"), подтверждающие право на такое освобождение.

Следовательно, по общему смыслу пунктов 1-3 названной нормы при обращении в налоговый орган с заявлением об освобождении от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС, которое в силу пункта 1 статьи 56 НК РФ является льготой, налогоплательщик обязан доказать свое право на такое освобождение, то есть доказать, что исчисленная им налоговая база (в редакции Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ - "выручка от реализации товаров (работ, услуг)") за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ налоговую базу индивидуальные предприниматели исчисляют по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, которые и являются объектом обложения НДС в силу подпунктов 1-3 пункта 1 статьи 146 НК РФ. Порядок исчисления налоговой базы по НДС установлен статьей 153 НК РФ. Согласно пункту 2 этой нормы при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В данном случае предприниматель Иванова С.М., обращаясь в налоговый орган по месту учета с заявлением об освобождении ее от уплаты НДС, не представила доказательства - данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций (первичные документы), на основе которых определяется выручка от реализации товаров (работ, услуг). При таких обстоятельствах ИМНС решением от 19.01.01 правомерно отказала истцу в освобождении от исполнения обязанностей плательщика НДС, поскольку согласно пункту 4 статьи 145 НК РФ такое освобождение производится налоговым органом только при выполнении организацией и индивидуальным предпринимателем условий, перечисленных в пунктах 1-3 названной нормы.

В силу пункта 5 статьи 145 НК РФ налоговый орган лишь проверяет представленные налогоплательщиком заявление и документы, указанные в пункте 3 этой статьи, и выносит соответствующее решение. В связи с изложенным кассационная инстанция считает несостоятельным довод истца о том, что названной нормой не предусмотрена необходимость документально подтвердить право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Кассационная инстанция также считает необходимым отметить, что, несмотря на предусмотренное пунктом 3 статьи 145 НК РФ право МНС РФ утвердить форму заявления об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, положения приказа МНС РФ от 29.01.01 N БГ-3-/23 не могут быть применены к спорным правоотношениям в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ, поскольку Иванова С.М. обратилась с заявлением в налоговый орган 11.01.01, а решение руководителем ИМНС вынесено 19.01.01.

Вместе с тем, установив на основании материалов дела, что Иванова С.М. не представила в налоговый орган доказательства, подтверждающие право на льготу, то есть ею не соблюдены предусмотренные пунктом 3 статьи 145 НК РФ условия освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, суд обоснованно решением от 05.03.2001 отказал в удовлетворении ее иска о признании недействительным правомерного решения ИМНС от 19.01.01.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция не находит оснований для удовлетворения жалобы предпринимателя Ивановой С.М., а обжалуемое решение суда считает законным и обоснованным.

Руководствуясь статьей 174 и 175 (пункт 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Псковской области от 05.03.01 по делу N А52/284/01/2 оставить без изменения, а кассационную жалобу предпринимателя Ивановой С.М. - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.В. Троицкая О.А. Корпусова

Л.Л. Никитушкина