Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18 апреля 2000 г. N А56-28744/99 Иск АОЗТ о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к ответственности за нарушения налогового законодательства частично удовлетворен, в том числе по эпизоду занижения налогооблагаемой базы по НДС, так как в связи с тем, что налоговая инспекция не представила доказательств реализации Обществом брокерских услуг по ценам не выше их фактической себестоимости, излишнее предъявление налогоплательщиком к возмещению из бюджета НДС по материальным ресурсам, включенным в себестоимость этих услуг, не доказано ни по праву, ни по размеру

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 18 апреля 2000 г. N А56-28744/99

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Клириковой Т.В., Петренко А.Д., при участии от АОЗТ "Финансовый брокер "Боси" Ильичевой Т.Н. и Лисицкой И.В. (доверенность от 01.02.2000 N 15/4), от Инспекции МНС РФ по Василеостровскому району Санкт-Петербурга Ершова М.В. (доверенность от 18.04.2000 N 01/9170), Кутузовой И.А. (доверенность от 18.04.2000 N 01/9171), Кульбачко К.Е. (доверенность от 20.09.99 N 01/19333), рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга на решение от 09.12.99 (судьи Левченко Ю.П., Орлова Е.А., Рыбаков С.П.) и постановление апелляционной инстанции от 10.02.2000 (судьи Баталова Л.А., Королева Т.В., Серикова И.А.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-28744/99,

установил:

Акционерное общество закрытого типа "Финансовый брокер "Боси" (далее - АОЗТ "ФБ "Боси") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) от 20.10.99 N 02/22227 о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Решением суда от 09.12.99 иск удовлетворен частично, решение налоговой инспекции признано недействительным "в части выводов и начислений по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость, которые связаны с утверждением налогового органа о занижении базы для исчисления налогов этих видов в связи с реализацией брокерских услуг ниже фактической себестоимости и в связи с отнесением на себестоимость затрат по оплате строительно-монтажных работ включенной в нее стоимости зимнего удорожания".

Постановлением апелляционной инстанции от 10.02.2000 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление суда в удовлетворенной части иска по эпизоду реализации АОЗТ "ФБ "Боси" брокерских услуг по цене ниже себестоимости. По мнению подателя кассационной жалобы, судами обеих инстанций неправильно применены нормы материального права - пункт 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункт 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". Налоговая инспекция считает, что реализация налогоплательщиком брокерских услуг ниже себестоимости подтверждается его отчетами о прибылях и убытках (при сравнении показателей строк 010 и 020 отчетов), поэтому представления дополнительных доказательств реализации услуг по ценам ниже их себестоимости не требуется. В сумму доначисленного налога на добавленную стоимость (далее - НДС), как указывает в дополнении к жалобе налоговая инспекция, включены суммы НДС, неправомерно предъявленные к возмещению из бюджета по материальным ресурсам, отнесенным на себестоимость брокерских услуг, которые реализованы по ценам ниже себестоимости. Неправомерное возмещение из бюджета НДС вытекает из содержания пункта 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", однако суд и в этой части признал недействительным решение налоговой инспекции.

В судебном заседании кассационной инстанции представители налоговой инспекции подтвердили, что, как видно из содержания конкретных сделок, АОЗТ "ФБ "Боси" предусматривало в договорах вознаграждение за оказание брокерских услуг в процентах от сумм сделок. Размер вознаграждения аналогичен применяемым другими организациями, оказывающими подобные услуги ценам. В материалах дела имеются представленные истцом суду справки о ценах за оказание брокерских услуг (л.д. 101, 103-105). Однако, по мнению ответчика, предусмотренные в договорах цены (вознаграждения) ниже фактической себестоимости оказанных услуг.

Кассационная инстанция, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Из материалов дела следует, что решением Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга от 20.10.99 N 02/22227 на основании акта выездной налоговой проверки от 21.09.99 к АОЗТ "ФБ "Боси" применена ответственность за нарушение налогового законодательства и начислены недоимки и пени по налогам на прибыль и на добавленную стоимость в связи с реализацией брокерских услуг по ценам не выше себестоимости. Налоговая инспекция увеличила налогооблагаемую базу до фактической себестоимости этих услуг по отчетности: по налогу на прибыль за 1996 и 1997 год, а по налогу на добавленную стоимость - за 1996-1998 годы.

Согласно пункту 1 статьи 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и пункту 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации на налоговый орган возложена обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого в суде решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и начислении налогов и пеней.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" по предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.

Таким же образом при реализации налогоплательщиками продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" определяется оборот, облагаемый НДС.

Следовательно, принимая решение о начислении налога на прибыль, НДС и пеней, налоговая инспекция должна была иметь доказательства установления участниками сделки при реализации услуг цен не выше фактической себестоимости этих услуг. Как налогоплательщик, так и налоговая инспекция подтвердили, что цены за оказываемые брокерские услуги устанавливались в договорах в процентах от суммы сделки. Поэтому согласованные сторонами цены могли быть как выше себестоимости оказанной по договору услуги, так и ниже. От правильности определения размеров превышения себестоимости брокерских услуг над установленной ценой по конкретным сделкам зависят суммы налога на прибыль, НДС и пеней, подлежащие доначислению в случае реализации услуг ниже себестоимости. Ни в акте проверки от 21.09.99, ни в решении от 20.10.99 налоговой инспекцией не указаны сведения, позволяющие определить соотношение цены реализации истцом брокерских услуг и фактической их себестоимости. Суду не представлен расчет базы для начисления налога на прибыль и НДС соответствующий пункту 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Утверждение налоговой инспекции о том, что превышение показателей по строке 020 над показателями по строке 010 отчетов о прибылях и убытках АОЗТ "ФБ "Боси" доказывает реализацию брокерских услуг ниже себестоимости, по мнению кассационной инстанции, ошибочно. Отрицательная разница между показателями, приводимыми в строках 010 и 020, дает основания только предполагать, что деятельность организации по оказанию брокерских услуг убыточна из-за реализации услуг по некоторым сделкам ниже себестоимости. Однако отрицательная разница между выручкой от реализации услуг, показанной в целом за отчетный период по строке 010, и себестоимостью услуг, показанной также в целом за отчетный период по строке 020, не может являться базой для доначисления НДС и налога на прибыль, так как это противоречит пункту 5 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость".

Согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.

Поскольку налоговая инспекция не представила суду доказательств реализации АОЗТ "ФБ "Боси" брокерских услуг по ценам не выше их фактической себестоимости, излишнее предъявление налогоплательщиком к возмещению из бюджета НДС по материальным ресурсам, включенным в себестоимость этих услуг, не доказано ни по праву, ни по размеру.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 174, пунктом 1 статьи 175 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 09.12.99 и постановление апелляционной инстанции от 10.02.2000 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-28744/99 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Василеостровскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова А.Д. Петренко

Т.В. Клирикова