Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10 марта 2005 г. N А56-19228/04 Иск ЗАО о признании недействительным решения ИМНС об отказе в возмещении НДС и об обязании налогового органа зачесть спорную сумму НДС в счет уплаты данного налога по внутреннему рынку удовлетворен, так как Общество представило полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, кроме того, НК РФ не предусмотрено ведение раздельного учета затрат при использовании имущества при осуществлении операций по разным налоговым ставкам

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 10 марта 2005 г. N А56-19228/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Корабухиной Л.И., судей Кирейковой Г.Г., Пастуховой М.В.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга главного специалиста юридического отдела Корнаухова М.В.(доверенность от 29.10.2004 N 19-05/23210),

рассмотрев 09.03.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга на решение от 15.09.2004 (судья Згурская М.Л.) и постановление апелляционной инстанции от 10.12.2004 (судьи Градусов А.Е., Спецакова Т.Е., Цурбина С.И.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-19228/04,

установил:

Закрытое акционерное общество "Евросиб СПб - транспортные системы" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными пунктов 1 и 3 решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Петроградскому району Санкт-Петербурга (далее - инспекция) от 20.02.2004 N 040358 и обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества путем зачета 1 096 130 руб. налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в счет уплаты данного налога по внутреннему рынку (с учетом уточнения заявленных требований).

Решением суда от 15.09.2004 заявленные обществом требования удовлетворены полностью.

Постановлением апелляционной инстанции решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить принятые по делу судебные акты и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права. По мнению подателя жалобы, общество в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) обязано вести раздельный учет арендной платы за вагоны при их использовании при перевозке грузов внутри Российской Федерации и при перевозке грузов на экспорт.

В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Заявленное инспекцией в порядке статей 41 и 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации ходатайство о замене ее как стороны в арбитражном процессе на процессуального правопреемника - Инспекцию Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга в связи с реорганизацией налоговых органов удовлетворено судом кассационной инстанции.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте слушания дела, однако представители в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную налоговую проверку деклараций общества по НДС по налоговой ставке 0% за май и октябрь 2003 года, по результатам которой составила акт от 20.02.2004 N 040358 и вынесла решение от той же даты и за тем же номером о частичном отказе налогоплательщику в возмещении из бюджета 475 478 руб. за май 2003 года и 620 652 руб. за октябрь 2003 года.

Основанием для принятия названного решения послужило то, что общество в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 171 и статьи 172 НК РФ неправомерно применило в указанных налоговых периодах налоговые вычеты на общую сумму 1 096 130 руб., поскольку не вело раздельный учет прямых затрат по аренде вагонов у закрытого акционерного общества "Эксплуатация и ремонт вагонов и контейнеров" при реализации услуг (работ) как на внешнем, так и на внутреннем рынке.

Общество не согласилось с решением инспекции в данной части и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд кассационной инстанции не находит оснований для удовлетворения жалобы налогового органа, а принятые по делу судебные акты считает законными и обоснованными.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение НДС по налоговой ставке 0% производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Положение названной нормы Кодекса распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

Транспортно-экспедиционное обслуживание экспортируемых грузов, осуществляемое обществом, непосредственно связано с их реализацией (отгрузкой) на экспорт.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 4 и 6 статьи 170 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 названной статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В данном случае все осуществляемые Обществом операции являются облагаемыми НДС по ставкам 20% (18%) и 0%, по которым заявитель и представляет в инспекцию налоговые декларации по НДС.

В силу пункта 1 статьи 166 НК РФ сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 данного Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Согласно выписке из Приказа об учетной политике Общества на 2003 год НДС по общепроизводственным расходам, непосредственно связанным с реализацией на экспорт, уплаченный поставщикам услуг за налоговый период, распределяется пропорционально удельному весу выручки за месяц от экспорта услуг и налогооблагаемой реализации на территории Российской Федерации (без учета НДС).

Под вышеуказанными расходами понимаются расходы по аренде подвижного состава, который используется и на внутренних перевозках, а также при перевозке экспортной продукции.

В соответствии с принятой учетной политикой общество распределяло НДС, уплаченный в составе арендной платы за вагоны.

Статьями 166 и 170 НК РФ не предусмотрено ведение раздельного учета затрат при использовании имущества при осуществлении операций по разным налоговым ставкам.

Заявителем представлены в налоговый орган и в материалы дела все документы, необходимые для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%, предусмотренные статьей 165 НК РФ.

При таких обстоятельствах следует признать, что дело рассмотрено судом первой и апелляционной инстанций полно и всесторонне, нормы материального и процессуального права не нарушены, в связи с чем оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 15.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 10.12.2004 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-19228/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Петроградскому району Санкт-Петербурга - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Корабухина Г.Г. Кирейкова

М.В. Пастухова