Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 апреля 2005 г. N А26-7961/04-212 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении налога на прибыль, пеней, а также взыскании штрафа за неполную уплату налога и нарушение срока представления бухгалтерской отчетности удовлетворен в части, касающейся налога на прибыль, так как для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения этого дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, в данном случае имущество было передано Обществу в следующем за проверяемым периоде, таким образом, истец неправомерно привлечен к ответственности

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 11 апреля 2005 г. N А26-7961/04-212

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Шевченко А.В., судей Дмитриева В.В. и Зубаревой Н.А., при участии от общества с ограниченной ответственностью "Экспресс Плюс" Кашталинской А.В. (доверенность от 01.01.2005 N 22), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия Шеметовой Н.В. (доверенность от 12.01.2005 N 02-76/142),

рассмотрев 05.04.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Экспресс Плюс" на решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.12.2004 по делу N А26-7961/04-212 (судья Петров А.Б.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Экспресс Плюс" (далее - ООО "Экспресс Плюс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании недействительным решения от 19.07.2004 N 57/08 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 2 по Республике Карелия; далее - инспекция) о доначислении Обществу 282 960 руб. налога на прибыль за 2003 год, начислении 14 855 руб. 40 коп. пеней за его неполную уплату, а также о привлечении ООО "Экспресс Плюс" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 08.12.2004 Обществу отказано в удовлетворении заявленных требований.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ООО "Экспресс Плюс" просит отменить решение от 08.12.2004 в части доначисления налога на прибыль, начисления пеней и взыскания штрафов за его неполную уплату, ссылаясь на неправильное применение судом первой инстанции норм материального права.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленных ООО "Экспресс Плюс" бухгалтерской отчетности и декларации по налогу на прибыль за 2003 год, по результатам которой приняла решение от 19.07.2004 N 57/08 о доначислении Обществу 282 960 руб. налога на прибыль, начислении 14 855 руб. 40 коп. пеней за неполную уплату этого налога, а также о привлечении его к ответственности: на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ в виде взыскания 56 592 руб. штрафа и пункта 1 статьи 126 НК РФ - 100 руб. штрафа.

Основанием для вынесения такого решения послужил вывод налогового органа о неправомерном невключении Обществом в базу, облагаемую налогом на прибыль, 1 178 999 руб. безвозмездно полученного имущества (товара). Кроме того, инспекция установила, что налогоплательщик представил бухгалтерскую отчетность за 2003 год с нарушением установленного срока.

Общество не согласилось с решением налогового органа и оспорило его в арбитражный суд.

В обоснование заявленных требований ООО "Экспресс Плюс" ссылается на то, что в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ не учитывается при исчислении налога на прибыль безвозмездно полученное имущество, если оно получено от физического лица, доля которого в уставном капитале получающей организации составляет более 50 процентов. Поскольку доля Кашталинского В.Н., передавшего имущество Обществу, в уставном капитале ООО "Экспресс Плюс" составляет 60 процентов, у налогового органа не было оснований для доначисления налога. Кроме того, заявитель ссылается на то, что фактически товар передан Обществу только в 2004 году и, следовательно, инспекция сделала неправильный вывод о необходимости учета стоимости товара при налогообложении прибыли 2003 года.

Суд первой инстанции, рассмотрев материалы дела, согласился с доводами налогового органа и отказал ООО "Экспресс Плюс" в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция считает судебный акт ошибочным и подлежащим частичной отмене.

Как следует из материалов дела, ООО "Экспресс Плюс" в 2003 году являлось плательщиком единого налога на вмененный доход по виду деятельности "розничная торговля". В мае и декабре 2003 года общим собранием участников Общества принято решение о безвозмездном принятии от одного из его учредителей - Кашталинского В.Н. товара на суммы 342 463 руб. 65 коп. и 836 535 руб. 36 коп. Данное обстоятельство и послужило основанием для доначисления налоговым органом ООО "Экспресс Плюс" налога на прибыль за 2003 год, начисления пеней и взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату этого налога.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 НК РФ уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Следовательно, как правильно считает налоговый орган, доход, полученный организацией от иной деятельности, подлежит обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ к числу внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В силу подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении базы, облагаемой налогом на прибыль, не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Налогоплательщик, оспаривая решение инспекции о доначислении налога на прибыль, указывает на то, что товар на общую сумму 1 178 999 руб. получен им от учредителя, доля которого в уставном капитале Общества составляет 60 процентов.

Однако судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что на момент принятия решения о передаче товара ООО "Экспресс Плюс" доля Кашталинского В.Н. в уставном капитале Общества составляла только 50 процентов. Изменения в части увеличения доли капитала Кашталинского В.Н. в уставном капитале Общества зарегистрированы только в августе 2004 года. Следовательно, суд сделал правильный вывод о том, что имущество, безвозмездно переданное Обществу Кашталинским В.Н. до регистрации таких изменений, должно облагаться налогом на прибыль.

В то же время суд не принял во внимание следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ для внереализационных доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) датой получения этого дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества.

Из материалов дела видно и инспекцией не оспаривается, что ООО "Экспресс Плюс" фактически безвозмездно получило переданное имущество по акту приема-передачи от 12.01.2004 (акт представлен налоговому органу вместе с декларацией). Протоколы же общего собрания участников Общества от 23.05.2003 и 01.12.2003 свидетельствуют о намерении Кашталинского В.Н. передать, а Общества - принять товар на определенную сумму.

Таким образом, доход в виде безвозмездно полученного имущества получен Обществом в 2004 году и должен учитываться при налогообложении прибыли 2004 года.

При таких обстоятельствах налоговым органом незаконно доначислен ООО "Экспресс Плюс" налог на прибыль за 2003 год с доходов в виде безвозмездно полученного имущества, начислены пени и взыскан штраф за неполную уплату этого налога.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Республики Карелия от 08.12.2004 по делу N А26-7961/04-212 отменить частично.

Признать недействительным решение от 19.07.2004 N 57/08 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Республике Карелия в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью "Экспресс Плюс" 282 960 руб. налога на прибыль за 2003 год, начислении 14 855 руб. 40 коп. пеней и взыскании 56 592 руб. штрафа за неполную уплату этого налога.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Экспресс Плюс" из федерального бюджета 1 500 руб. госпошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

А.В. Шевченко В.В. Дмитриев

Н.А. Зубарева