Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 14 апреля 2005 г. N А66-8161/04 Иск ИФНС о взыскании с Предпринимателя штрафов за непредставление деклараций по ЕНВД, НДС и налогу с продаж не удовлетворен, так как, в частности, Предприниматели, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую единым налогом, не являются плательщиками данного налога, а следовательно, не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по ЕНВД

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 14 апреля 2005 г. N А66-8161/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Асмыковича А.В., Корабухиной Л.И., рассмотрев 12.04.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области на решение от 27.09.04 (судья Владимирова Г.А.) и постановление апелляционной инстанции от 12.01.05 (судьи Бачкина Е.А., Белов О.В., Орлова В.А.) Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-8161/04,

установил:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по Тверской области (в настоящее время Федеральная налоговая служба N 8 по Тверской области, далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Дмитриева Павла Михайловича 900 руб. штрафов на основании пункта 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок 9 деклараций по единому налогу на вмененный доход, налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж.

Решением суда от 27.09.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции 12.01.05, Инспекции отказано в удовлетворении заявленных требований.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судебными инстанциями норм материального права, просит отменить решение от 27.09.04 и постановление апелляционной инстанции от 12.01.05 и взыскать с предпринимателя заявленную сумму штрафов. По мнению подателя жалобы, ошибочен вывод судов об отсутствии у Дмитриева П.М. обязанности представлять в налоговый орган декларации по единому налогу на вмененный доход, налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж. Инспекция считает, что статьей 119 НК РФ предусматривается ответственность за непредставление налогоплательщиком в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок деклараций независимо от наличия (отсутствия) объекта обложения этими налогами.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда от 27.09.04 и постановления апелляционной инстанции от 12.01.05 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Дмитриев П.М. 09.03.04 представил в Инспекцию декларации по единому налогу на вмененный доход и налогу на добавленную стоимость за III-IV кварталы 2003 года, а также по налогу с продаж за август-декабрь 2003 года.

В ходе мероприятий налогового контроля Инспекция сделала вывод о нарушении предпринимателем установленного законодательством о налогах и сборах срока представления деклараций по названным налогам, что отражено в докладной записке должностного лица налогового органа от 06.05.04.

Инспекция 13.05.04 направила в адрес предпринимателя уведомления N 11/19-4202 и N 11/19-4202а о результатах проверки с предложением представить в налоговый орган объяснения в пятидневный срок, а также сообщила о времени и месте рассмотрения материалов о привлечении Дмитриева П.М. к ответственности.

Решением от 07.06.04 N 121 налоговый орган привлек предпринимателя к ответственности в виде взыскания 900 руб. штрафов за совершение правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 119 НК РФ (9 деклараций х 100руб.).

В требовании от 07.06.04 N 137 Инспекция предложила налогоплательщику в десятидневный срок уплатить 900 руб. штрафных санкций.

Дмитриев П.М. добровольно штрафы не уплатил, в связи с чем налоговый орган обратился с заявлением в арбитражный суд.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая налоговому органу во взыскании с ответчика штрафов за непредставление в срок деклараций по единому налогу на вмененный доход, налогу на добавленную стоимость и налогу с продаж, сделали вывод о том, что Дмитриев П.М., являясь плательщиком единого налога на вмененный доход, не признается плательщиком налога на добавленную стоимость. Кроме того, предприниматель в 2003 году не осуществлял деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, а также реализацию товаров (работ, услуг) за наличный расчет, а потому не являлся плательщиком названного налога, налога с продаж и не обязан представлять декларации по этим налогам за указанный период.

Кассационная инстанция считает вывод судов правильным.

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрено, что непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 этой же статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

В силу абзаца второго 2 пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации может быть возложена только на налогоплательщиков.

Из приведенной нормы следует, что обязанность налогоплательщика представлять декларацию по тому или иному налогу обусловлена положениями действующего законодательства о налогах и сборах, регламентирующими отнесение соответствующего лица к числу плательщиков определенного налога.

В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 НК РФ.

Согласно абзацу 3 пункта 4 статьи 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что деятельность предпринимателя подпадает под уплату единого налога на вмененный доход, а следовательно, он не является плательщиком налога на добавленную стоимость и не обязан представлять в налоговые органы декларации по этому налогу. Инспекция не представила доказательств того, что Дмитриев П.М. ввозил товары на территорию Российской Федерации, в связи с чем обязан уплачивать названный налог.

В силу пункта 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками единого налога на вмененный доход (далее - единый налог) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Пунктом 3 статьи 346.32 НК РФ установлено, что налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Из приведенных норм следует, что индивидуальные предприниматели, не осуществляющие в течение всего налогового периода деятельность, облагаемую единым налогом, не являются плательщиками этого налога, а следовательно, не обязаны представлять в налоговые органы декларацию по единому налогу.

Суды первой и апелляционной инстанций установили, что Дмитриев П.М. не осуществлял такой деятельности в III-IV кварталах 2003 года, в связи с чем обоснованно отказали заявителю во взыскании 200 руб. штрафа.

Правомерен также вывод судебных инстанций в части отказа Инспекции в привлечении налогоплательщика к ответственности за несвоевременное представление деклараций по налогу с продаж.

В силу статьи 348 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, указанные в названной статье, признаются налогоплательщиками, если они реализуют товары (работы, услуги) на территории того субъекта Российской Федерации, в котором установлен указанный налог.

Из приведенной нормы видно, что дополнительным условием отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков налога с продаж является наличие операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории субъекта Российской Федерации, в котором установлен названный налог.

В силу статьи 1 Закона Тверской области от 21.01.99 N 44-ОЗ-2 "О налоге с продаж на территории Тверской области" плательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) на территории Тверской области. То есть и положениями названного Закона отнесение организаций и предпринимателей к плательщикам налога с продаж ставится в зависимость от реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что Дмитриев П.М. в августе-декабре 2003 года не осуществлял реализацию товаров (работ, услуг) на территории Тверской области, а следовательно, не являлся плательщиком налога с продаж. Это подтверждается декларациями по налогу с продаж за названный период, из которых следует, что у налогоплательщика отсутствовал объект обложения названным налогом - стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет. Доказательств, свидетельствующих об обратном, налоговый орган не представил.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает решение от 27.09.04 и постановление апелляционной инстанции от 12.01.05 законными и обоснованными, а жалобу Инспекции - не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 27.09.04 и постановление апелляционной инстанции от 12.01.05 Арбитражного суда Тверской области по делу N А66-8161/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Тверской области - без удовлетворения.

Председательствующий
Судьи

Г.Г. Кирейкова
А.В. Асмыкович

Л.И. Корабухина

Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.

Открыть документ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

В соответствии с абзацем 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками НДС в отношении операций, признаваемых объектом налогообложения, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе на таможенную территорию РФ.

Предприниматель считает, что поскольку осуществляет деятельность, облагаемую единым налогом, он не обязан представлять декларацию по НДС. Поэтому налоговый орган незаконно привлек его к ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ за нарушение срока представления декларации по НДС.

Суд указал, что в действиях предпринимателя отсутствует состав вменяемого правонарушения.

Абзацем 2 п.1 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность представлять в налоговый орган налоговые декларации может быть возложена только на налогоплательщика.

Проанализировав указанные нормы, суд отметил, что обязанность налогоплательщика представлять декларацию по тому или иному налогу обусловлена положениями налогового законодательства, регламентирующими отнесение конкретных лиц к числу плательщиков определенного налога.

Учитывая положения абзаца 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФ, а также то, что деятельность предпринимателя подпадает под уплату ЕНВД, а налоговый орган не представил доказательств, что он ввозил товары на территорию РФ, суд сделал вывод об отсутствии у него обязанности представлять декларацию по данному налогу.

Поэтому суд поддержал позицию предпринимателя, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, в удовлетворении кассационной жалобы налогового органа отказал.