Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 21 апреля 2005 г. N А42-6595/04-15 Иск ИФНС о взыскании с Предпринимателя налогов, пеней и штрафов частично удовлетворен, в том числе и во взыскании пеней, начисленных за неуплату страховых взносов в ПФ РФ с суммы заниженного дохода, поскольку указанная сумма дохода не была отражена истцом в декларации о доходах, выявлена налоговым органом в ходе проверки, поэтому при надлежащем исполнении своих обязанностей уполномоченным органом ПФ РФ не могла быть учтена по вине Предпринимателя в уведомлении при расчете суммы страхового взноса

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 21 апреля 2005 г. N А42-6595/04-15

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Бухарцева С.Н., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 21.04.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области на решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.12.04 по делу N А42-6595/04-15 (судья Евтушенко О.А.),

установил:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 5 по Мурманской области, правопреемником которой после реорганизации стала Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области (далее - инспекция, налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Коваленко Вадима Владимировича задолженности по налогам, пеням и штрафам на сумму 16 526,09 руб.

После проведения сторонами сверки расчетов, частичного погашения задолженности предпринимателем Коваленко В.В., налоговая инспекция отказалась от заявленных требований в части взыскания 9 267,52 руб., в связи с чем суд первой инстанции определением от 15.10.04 прекратил производство по делу в этой части, а в остальной части удовлетворил заявление инспекции в сумме 1 267,67 руб. Во взыскании с предпринимателя Коваленко В.В. 5 990,9 руб. налога на доходы физических лиц за 2001 год, пеней и штрафа, а также пеней, подлежащих уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год, налоговому органу судом отказано.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение суда в части отклонения требований о взыскании 4 126,41 руб. пеней в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год. Инспекция считает, что, начисляя пени за несвоевременную уплату установленной в ходе налоговой проверки недоимки по взносам, она действовала в пределах своей компетенции. Пенсионный фонд не мог направить плательщику взносов уведомление на эту недоимку, поскольку она была выявлена только в ходе выездной проверки, поэтому к возникновению недоимки по взносам и начислению пеней привели незаконные действия предпринимателя Коваленко В.В., а не бездействие Пенсионного фонда Российской Федерации в виде ненаправления уведомления о начисленной сумме взносов.

Представители налоговой инспекции и предпринимателя Коваленко В.В., надлежащим образом извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, налоговая инспекция в ходатайстве от 07.04.05 N 14-17/4667 просила рассмотреть кассационную жалобу без участия ее представителя, поэтому жалоба рассмотрена в отсутствие представителей заявителя и предпринимателя Коваленко В.В.

Законность решения суда в обжалуемой части проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Коваленко В.В. осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства серии А N 1502 от 12.05.95, выданного администрацией города Оленегорска Мурманской области. Налоговая инспекция провела выездную проверку соблюдения предпринимателем Коваленко В.В. законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2000 по 31.12.01. По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 19.12.03 N 910, на основании которого налоговым органом принято решение от 28.01.04 N 74 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, а также о начислении налогов и пеней.

В частности, в ходе проверки налоговой инспекцией установлено занижение объекта для исчисления страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год, в связи с чем налоговым органом предпринимателю начислены пени за период с 15.07.01 по 28.01.04 в сумме 4 126,41 руб. Занижение дохода от предпринимательской деятельности за 2000 год, на которое инспекцией начислено 7 283,62 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации и 4 126,41 руб. пеней, составило 35 537,36 руб., в том числе занижение 29 782,21 руб. дохода установлено инспекцией на основании данных, самостоятельно отраженных предпринимателем в декларации о доходах за 2000 год; занижение дохода в сумме 5 575,15 руб. установлено инспекцией в ходе выездной проверки и в связи с необоснованным завышением предпринимателем расходов от предпринимательской деятельности на 5 479,33 руб. (пункты 2.4.1 и 2.4.2 акта проверки от 19,12.03 N 910). С указанных сумм страховые взносы предпринимателем уплачены не были, о чем свидетельствует письмо, полученное из Управления Пенсионного фонда Российской Федерации от 10.12.03 N 1920. Предпринимателем это обстоятельство также не оспаривается.

Однако в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" недоимка в Пенсионный фонд Российской Федерации, образовавшаяся на 01.01.01, и соответствующие пени исчисляются и уплачиваются в порядке, действовавшем до введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации. В 2000 году порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации был установлен письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 04.09.97 N ЕВ-16-11/6508-ИН "О некоторых вопросах уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации индивидуальными предпринимателями". Согласно названному письму исчисление страховых взносов индивидуальным предпринимателям производится на основании сведений об их доходах, представляемых налоговыми органами, органам ПФР по месту их постоянного жительства, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, то по месту осуществления этой деятельности.

Страховые взносы уплачиваются вышеназванными категориями плательщиков в следующем порядке:

в течение текущего года плательщики вносят авансовые платежи по одной трети годовой суммы начисленных страховых взносов, исчисленной по доходам за истекший год, а плательщики, впервые привлекаемые к уплате страховых взносов, - по одной трети начисленных страховых взносов с предполагаемого дохода за текущий год.

По истечении года или при прекращении предпринимательской деятельности уполномоченными ПФР производится перерасчет страховых взносов по фактически полученному совокупному доходу.

Разница между суммой страховых взносов, уплаченной (удержанной) за отчетный год, и суммой, начисленной по фактическому доходу, подлежит взысканию с плательщика или по его заявлению возврату ему не позднее 15 июля, а при прекращении предпринимательской деятельности - в 15-дневный срок.

Для уплаты вышеназванных авансовых платежей установлены следующие сроки: к 15 июля, к 15 августа и к 15 ноября.

Уплата авансовых платежей производится на основании уведомления, содержащего сведения о доходе (фактическом и предполагаемом), исчисленной сумме страхового взноса и сроках его уплаты. Данное уведомление вручается плательщику органом ПФР, исчислившим эту сумму страховых взносов.

В случае привлечения плательщиков к уплате страховых взносов за предшествующие годы уплата страховых взносов производится равными долями в два срока: через месяц после вручения плательщику уведомления и через месяц после установленного срока уплаты.

Для предпринимателей, уплачивающих страховые взносы за предшествующие годы, в случае несвоевременной уплаты ими страховых взносов в установленные два срока, пени начисляются, начиная со дня, следующего за установленными сроками (через месяц после вручения плательщику уведомления и через месяц после установленного срока уплаты).

В данном случае уполномоченный орган Пенсионного фонда Российской Федерации не направлял предпринимателю Коваленко В.В. в приведенном порядке уведомления, содержащие сведения об исчисленных за 2000 год суммах страхового взноса и сроках его уплаты, в то время как такая возможность у Пенсионного фонда имелась в отношении задекларированного предпринимателем дохода в размере 29 782,21 руб.

В связи с изложенным, кассационная инстанция считает правильным вывод суда о неправомерном начислении предпринимателю пеней на сумму неуплаченных за 2000 год страховых взносов, исчисленных с дохода в размере 29 782,21 руб., отраженного Коваленко В.В. в декларации о доходах за 2000 год.

Вместе с тем, такой вывод относительно требования о взыскании 706,06 руб. пеней, начисленных за неуплату 1 148 руб. страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации с суммы 5 575,15 руб. заниженного дохода, является ошибочным. Эта сумма дохода не была отражена предпринимателем Коваленко В.В. в декларации о доходах за 2000 год, выявлена налоговым органом в ходе проверки, поэтому при надлежащем исполнении своих обязанностей уполномоченным органом Пенсионного фонда Российской Федерации не могла быть учтена по вине предпринимателя в уведомлении при расчете суммы страхового взноса за 2000 год.

В связи с изложенным, решение суда в этой части подлежит отмене, а требования налоговой инспекции - удовлетворению.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 20.12.04 по делу N А42-6595/04-15 в части отказа во взыскании с предпринимателя Коваленко В.В. 706,06 руб. пеней за неуплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации за 2000 год отменить.

В этой части требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Мурманской области удовлетворить. Взыскать с индивидуального предпринимателя Коваленко Вадима Владимировича, 20.03.1968 года рождения, ИНН 510800080527, проживающего по адресу: 184530, Мурманская область, город Оленегорск, ул. Южная, дом 3, корпус 3, квартира 12 в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 706,06 руб. пеней за неуплату страховых взносов за 2000 год и в доход федерального бюджета 53 руб. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова С.Н. Бухарцев

Н.Г. Кузнецова