Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 3 апреля 2000 г. N А56-29628/99 Иск ИМНС о взыскании с АОЗТ штрафа за невыполнение обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога и за непредставление сведений о доходах сотрудников частично не удовлетворен, в том числе во взыскании штрафа за невыполнение обязанностей по удержанию и перечислению налога, так как за указанное правонарушение, совершенное до введения в действие части первой НК РФ, к налоговому агенту после введения в действие указанного нормативного акта применяется штраф в размере, который не должен превышать размер штрафа, предусмотренный ранее действовавшим законодательством

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 3 апреля 2000 г. N А56-29628/99

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Никитушкиной Л.Л., Корпусовой О.А., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Курортному району Санкт-Петербурга на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.12.99 по делу N А56-29628/99 (судья Блинова Л.В.),

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Курортному району Санкт-Петербурга (далее - налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с иском о взыскании с акционерного общества закрытого типа "Дом отдыха "Энергетик" (далее - АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик") 3348 рублей 40 коп. штрафа по статьям 123 и 126 Налогового кодекса Российской Федерации за допущенные ответчиком нарушения налогового законодательства, в том числе 298 рублей 40 коп. штрафа за невыполнение акционерным обществом как налоговым агентом обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога и 3050 рублей штрафа за непредставление налоговому органу сведений о доходах сотрудников за 1998 год.

Решением суда от 23.12.99 иск удовлетворен частично. С ответчика взыскан штраф в сумме 149 рублей 20 коп., то есть в размере 10%, а не 20%, как заявлено в иске, от суммы не удержанного и не перечисленного в 1997 и 1998 году подоходного налога. В удовлетворении требования о взыскании штрафа в сумме 3050 руб. за непредставление налоговым агентом в налоговый орган сведений о доходах физических лиц, выплаченных им в 1998 году, отказано. Отказывая в этой части иска, суд первой инстанции сослался на то, что в акте проверки не указаны отдельно (раздельно) данные о количестве не представленных АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" в налоговую инспекцию справок о полученных доходах физическими лицами, для которых АОЗТ является основным местом работы и для которых АОЗТ - не основное место работы. А поскольку сроки подачи таких справок для этих двух категорий работников различны, суд признал невозможным проверить правильность применения налоговой инспекцией санкций по статье 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение в части отклоненных исковых требований и иск удовлетворить в полном размере, ссылаясь на нарушением судом норм материального права.

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Курортному району Санкт-Петербурга и АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены, представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность решения, принятого по настоящему делу, кассационная инстанция считает, что жалоба подлежит частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе проверки правильности удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, удержанных из заработков (доходов) граждан, АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" за период с 01.07.97 по 01.04.99, проведенной в апреле-мае 1999 года, выявлены нарушения налогового законодательства, в том числе факты неудержания в 1997 и 1998 году подоходного налога с доходов, выплаченных физическим лицам, и неперечисления в этот же период в бюджет налогов, удержанных из заработков (доходов) физических лиц, а также непредставление налоговому органу сведений о доходах сотрудников за 1998 год.

Указанные нарушения отражены в акте проверки от 31.05.99 N 340 и приложениях к нему. На основании акта принято решение от 15.06.99 N 09-10/4192 о привлечении АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 20% от суммы подоходного налога, подлежащей перечислению, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию подоходного налога и перечислению удержанного подоходного налога в бюджет, и штрафа за непредставление налоговому органу сведений о доходах сотрудников за 1998 год в соответствии со статьей 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании решения ответчику было направлено требование о добровольной уплате штрафе. Поскольку АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" добровольно в установленный срок штраф не уплатило, налоговая инспекция обратилась с иском в суд.

Суд первой инстанции исковое требование о взыскании штрафа удовлетворил частично, взыскав с ответчика как налогового агента штраф в размере 10%, предусмотренном статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", а не в размере 20%, установленном статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, и кассационная инстанция считает такое решение правильным.

В соответствии со статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" своевременно не удержанные, удержанные не полностью или не перечисленные в соответствующий бюджет суммы налогов, подлежащие взысканию у источника выплаты, взыскиваются налоговым органом с предприятий, учреждений и организаций, выплачивающих доходы физическим лицам, в бесспорном порядке с наложением штрафа в размере 10 процентов от сумм, подлежащих взысканию.

Из приведенной нормы следует, что налоговой санкцией в смысле статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации является штраф в размере 10 процентов от неперечисленных сумм налога.

После введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации состав аналогичного налогового правонарушения предусмотрен статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, которой установлена ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Однако размер налоговой санкции - штрафа, определенный указанной статьей, составил 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению, то есть после 01.01.99 ответственность за налоговое правонарушение, ранее предусмотренная статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации усилена.

Следовательно, с учетом пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации за совершенное до 01.01.99 налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 22 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц", к налоговому агенту после введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации применяется штраф в размере, который не должен превышать 10 процентов от суммы налога, подлежащей перечислению.

Кроме того, из акта налоговой проверки от 31.05.99 и приложений к нему следует, что АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" как налоговым агентом не представлены в налоговый орган сведения о доходах физических лиц, выплаченных им агентом в 1998 году. Всего не представлены сведения о доходах 61 человека, из которых 52 человека - работники АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик", а для 9 человек акционерное общество не является основным местом работы (пункт 8 акта проверки).

Согласно пункту 5 статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" предприятия, учреждения и иные работодатели обязаны не реже одного раза в квартал представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода.

Подпунктом "в" пункта 66 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 26.02.98) предусмотрено, что работодатели обязаны представлять сведения о доходах, полученных физическими лицами не по месту основной работы (службы, учебы), начисленных и удержанных суммах налога не реже одного раза в квартал не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом. Такие сведения представляются в налоговый орган с указанием общей суммы полученного с начала года дохода и суммы налога, удержанного с этого дохода в отчетном периоде.

За непредставление работодателями указанных сведений налоговым законодательством, действовавшим в 1998 году, не была предусмотрена ответственность. С 01.01.99 ответственность за это налоговое правонарушение в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ была установлена пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, а с 18.08.99 - пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации ответственность как ухудшающая положение налогоплательщика (налогового агента), применяется за нарушения, допущенные после введения в действие Налогового кодекса Российской Федерации, то есть после 01.01.99.

Поскольку пунктом 5 статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и подпунктом "в" пункта 66 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29.06.95 N 35 установлена обязанность работодателей как налоговых агентов ежеквартально не позднее первого числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, представлять сведения о доходах физических лиц, выплаченных не по основному месту работы, ответственность налогоплательщика по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации, может быть применена только в том случае, если АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" выплатило этим физическим лицам доход в четвертом квартале 1998 года и срок представления справок о выплаченных доходах наступил 01.02.99.

В акте проверки от 31.05.99 и приложениях к нему отсутствуют сведения о датах выплаты ответчиком дохода девяти физическим лицам, для которых АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" не является основным местом работы. Другие документы, имеющиеся в деле, также не содержат этих сведений, поэтому следует признать правильным вывод суда о том, что налоговая инспекция не доказала правомерность применения к ответчику штрафа, установленного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса, за непредставление в налоговый орган сведений (справок) о выплаченных в 1998 году физическим лицам доходов не по основному месту работы. Указанный штраф составляет 450 руб., и во взыскании этой суммы судом первой инстанции отказано правомерно.

Однако, по мнению кассационной инстанции, судом ошибочно отказано налоговой инспекции во взыскании 2600 руб. штрафа, примененного к ответчику как налоговому агенту за непредставление в налоговый орган сведений (справок) о выплаченных физическим лицам доходах по основному месту работы. Обязанность по представлению работодателем в налоговый орган таких справок установлена пунктом 5 статьи 20 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и подпунктом "в" пункта 66 Инструкции от 29.06.95 N 35. В подпункте "в" пункта 66 Инструкции указано, что сведения о доходах, выплаченных физическим лицам по месту основной работы (службы, учебы), представляются работодателем в налоговый орган ежегодно не позднее 1-го марта года, следующего за отчетным. Следовательно, сведения в виде справок о доходах своих работников, выплаченных им в 1998 году, ответчик обязан был представить в налоговую инспекцию не позднее 01.03.99. Не подав сведения о доходах до 01.03.99 в отношении 52 человек, АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" допустило налоговое правонарушение, а потому правомерно привлечено налоговой инспекцией к ответственности, установленной пунктом 3 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации (с 18.08.99 - пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса). Следовательно, в соответствии с пунктом 2 статьи 5 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации иск налоговой инспекции в части взыскания 2600 руб. штрафа подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 174 и 175 (пункт 2) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 23.12.99 по делу N А56-29628/99 отменить в части отказа налоговой инспекции в удовлетворении иска о взыскании с АОЗТ "Дом отдыха "Энергетик" штрафа в сумме 2600 руб.

Взыскать с расчетного счета акционерного общества закрытого типа "Дом отдыха "Энергетик" в доход бюджетов соответствующего уровня 2600 руб. штрафа за непредставление в налоговую инспекцию сведений о доходах физических лиц за 1998 год, выплаченных им по основному месту работы.

Взыскать с расчетного счета акционерного общества закрытого типа "Дом отдыха "Энергетик" в доход федерального бюджета госпошлину за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций в сумме 195 руб.

В остальной части решение оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.Л. Никитушкина

О.А. Корпусова