Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 4 мая 2005 г. N А42-8938/04-29 Дело по иску ИМНС о взыскании с Предпринимателя недоимки по НДФЛ и пеней направлено на новое рассмотрение, так как суду следует предложить Инспекции произвести расчет профессионального налогового вычета в размере 20% общей суммы дохода, полученной Предпринимателем от предпринимательской деятельности, дать оценку расчету и принять правомерное решение

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 4 мая 2005 г. N А42-8938/04-29

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Асмыковича А.В., Корабухиной Л.И.,

при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области Ефимовой О.В. (доверенность от 01.02.2005 N 01-11-42/2019),

рассмотрев 03.05.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области на решение от 08.10.2004 (судья Быкова Н.В.) и постановление апелляционной инстанции от 27.12.2004 (судьи Востряков К.А., Каширская С.Г., Беляева Л.Е.) Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-8938/04-29,

установил:

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Апатиты Мурманской области, преобразованная в Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Апатиты Мурманской области (далее - инспекция), обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к индивидуальному предпринимателю Ахадову Гардашу Дадашу оглы (далее - предприниматель) о взыскании 581 964 руб. 93 коп. недоимки по налогу на доходы физических лиц и пеней.

Решением суда первой инстанции от 08.10.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением суда апелляционной инстанции от 27.12.2004 решение оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить решение и направить дело на новое рассмотрение.

Предприниматель о времени и месте слушания дела надлежаще извещен, в судебное заседание не явился, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы жалобы, установила следующее.

В результате выездной налоговой проверки установлено, что предприниматель документально не подтвердил расходы при представлении декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год.

В период проведения выездной налоговой проверки инспекцией было направлено предпринимателю требование от 26.08.2003 N 04-15/32879 представить в пятидневный срок для проверки документы за 2001 год.

По истечении установленного срока запрашиваемые для проверки документы не были представлены.

По результатам проверки инспекцией составлен акт от 23.12.2003. Предприниматель 21.05.2004 представил в инспекцию заявление, в котором не согласился с результатами проверки, поскольку документы, подтверждающие его деятельность, были похищены во время разбойного нападения на него в ноябре 2002 года.

По результатам проверки инспекцией принято решение от 11.06.2004 N 04-04 о взыскании с предпринимателя недоимок по налогам на доходы физических лиц и добавленную стоимость, единого социального налога, налога с продаж и соответствующих пеней и о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122, пунктом 2 статьи 119, пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 430 756 рублей определена инспекцией исходя из налоговой декларации за 2001 год без учета отраженных в ней расходов, так как предприниматель не представил документы, подтверждающие расходы.

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается и предпринимателем не оспаривается получение им в 2001 году 3 354 283 руб. 33 коп. дохода. При этом в декларации заявлено 3 298 440 руб. 57 коп. расходов, связанных с извлечением доходов.

В соответствии с частью 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, предприниматель, осуществляя в 2001 году предпринимательскую деятельность, и, заявив право на профессиональные налоговые вычеты в налоговой декларации, должен был документально подтвердить свое право на применение этих вычетов.

То обстоятельство, что документы у предпринимателя были похищены в ноябре 2002 года, материалами дела не подтверждается. Кроме того, на момент представления декларации (апрель 2002 года) предприниматель обязан был документально подтвердить размер произведенных расходов в том размере, в котором им уменьшены полученные доходы.

Таким образом, налогоплательщик обязан уплатить налог согласно поданной им декларации, порядок исчисления которого установлен главой 23 Налоговым кодексом Российской Федерации,

Учитывая, что в соответствии с пунктом 7 части 1 статьи 31 НК РФ определять сумму налогов, подлежащих внесению в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об аналогичных налогоплательщиках, является правом налоговых органов, вывод суда относительно обязанности применения налоговым органом данной нормы, неправомерен.

Если налогоплательщики не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей (статья 221 пункт 1 НК РФ).

Поскольку налоговая база по налогу на доходы физических лиц рассчитывается с применением налоговых вычетов, а налог к уплате доначислен по результатам выездной налоговой проверки исходя из налоговой декларации без учета профессиональных налоговых вычетов, инспекция, в данном случае, вправе рассчитать заявленные требования, применив профессиональный налоговый вычет в размере 20 процентов общей суммы дохода.

Учитывая изложенное, у суда не было оснований отказывать в удовлетворении заявления в полном объеме.

Кассационная инстанция считает, что при изложенных обстоятельствах решение суда подлежит отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение.

Пи новом рассмотрении суду следует предложить инспекции произвести расчет профессионального налогового вычета в размере 20 процентов общей суммы дохода, полученной предпринимателем от предпринимательской деятельности, дать оценку расчету и принять правомерное решение.

Руководствуясь статьей 286, 287 (пункт 3 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 08.10.2004 и постановление апелляционной инстанции от 27.12.2004 Арбитражного суда Мурманской области по делу N А42-8938/04-29 отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Председательствующий Судьи

Л.Л.Никитушкина А.В.Асмыкович

Л.И.Корабухина