Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26 апреля 2005 г. N А05-21999/04-31 Заявление ОАО о признании недействительными решения и постановления о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика удовлетворено, поскольку решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 26 апреля 2005 г. N А05-21999/04-31

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кирейковой Г.Г., судей Ломакина С.А., Никитушкиной Л.Л., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу Рожина А.А. (доверенность от 18.01.05 N 00-07/189), от открытого акционерного общества "Нарьян-Марстрой" Зеляниной Л.Ю. (доверенность от 11.10.04 N 15/1827),

рассмотрев 19.04.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу на решение от 30.11.04 (судья Звездина Л.В.) и постановление апелляционной инстанции от 31.01.05 (судьи Лепеха А.П., Бекарова Е.И., Тряпицына Е.В.) Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-21999/04-31,

установил:

Открытое акционерное общество "Нарьян-Марстрой" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения и постановления о взыскании налога и пеней за счет имущества налогоплательщика от 31.08.04 N 14/10 Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (в настоящее время Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу, далее - Инспекция).

Решением суда от 30.11.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 31.01.05, заявленные Обществом требования удовлетворены.

В кассационной жалобе Инспекция просит отменить решение от 30.11.04 и постановление апелляционной инстанции от 31.01.05, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права. По мнению подателя жалобы, требование налогового органа от 02.03.04 N 121 не является повторным, поскольку направлено Обществу после изменения срока уплаты налога в связи с предоставленной отсрочкой. Инспекция считает, что ею не нарушен 60-дневный срок вынесения решения о взыскании налога и пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на расчетных счетах в банках. Кроме того, налоговый орган указывает на то, что судебные инстанции вышли за пределы заявленных требований, поскольку при признании недействительными решения и постановления Инспекции от 31.08.04 N 14/10 исходили из неправомерности требования N 121 и решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика от 11.03.04 N 2125/10-29, которые заявитель не оспаривал.

В отзыве Общество, считая доводы жалобы несостоятельными, просит оставить принятые по делу судебные акты без изменения.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества - доводы отзыва.

Законность решения от 30.11.04 и постановления апелляционной инстанции от 31.01.05 проверена в кассационном порядке.

Кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки Инспекция направила налогоплательщику требование от 09.06.03 N 626 об уплате 24 431 027 руб. удержанного, но не перечисленного Обществом в бюджет налога на доходы физических лиц и 10 766 957 руб. 83 коп. пеней по этому налогу в срок до 30.06.03.

Решением Управления финансов Администрации муниципального образования "Город Нарьян-Мар" Ненецкого автономного округа (далее - Управление) от 21.04.03 N 95 налогоплательщику предоставлена отсрочка по уплате 23 591 741 руб. налога на доходы физических лиц с 05.05.03 по 05.11.03. В указанный срок Общество перечислило в бюджет только 4 839 286 руб. налога.

В связи с этим Инспекция направила налогоплательщику требование от 02.03.04 N 121 об уплате 19 591 741 руб. налога на доходы физических лиц в срок до 10.03.04. Одновременно она отозвала требование N 626 со ссылкой на изменение обязанности налогоплательщика уплатить налог и пени.

Поскольку Общество указанную в требовании налогового органа N 121 сумму налога в установленный срок не уплатило, Инспекция вынесла решение от 11.03.04 N 2125/10-29 о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах Общества налоговый орган 31.08.04 вынес решение и постановление N 14/10 о взыскании с налогоплательщика 19 591 741 руб. налога на доходы физических лиц за счет его имущества.

Общество не согласилось с названными решением и постановлением Инспекции и обратилось в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя заявление налогоплательщика, посчитал, что на момент направления Инспекцией требования N 121 обязанность Общества по уплате налога не изменилась, в связи с чем названное требование является повторным. Следовательно, предусмотренный статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) 60-дневный срок принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств следует исчислять с 09.06.03. По мнению суда, на момент вынесения налоговым органом решения от 11.03.04 N 2125/10-29 этот срок истек, то есть указанное решение, а также оспариваемые решение и постановление от 31.08.04 являются недействительными. Кроме того, суд первой инстанции сделал вывод о том, что решение Управления о предоставлении отсрочки принято с нарушением законодательства.

Апелляционная инстанция согласилась с выводами суда.

Кассационная инстанция считает, что принятые по делу судебные акты отмене не подлежат.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках.

Согласно пункту 2 этой статьи взыскание налога в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 названного Кодекса, производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика или налогового агента, инкассового поручения (распоряжения) на списание с этих счетов и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) необходимых денежных средств.

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 названного Кодекса, налоговый орган вправе обратить взыскание налога за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика-организации, налогового агента - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента-организации производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных статьей 47 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога и соответствующих пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Статьей 71 НК РФ предусмотрена обязанность налогового органа направить налогоплательщику или плательщику сборов уточненное требование в случае, если обязанность этих лиц по уплате налогов и сборов изменилась после направления требования об уплате налога или сбора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

Срок уплаты налога является составляющей обязанности налогоплательщика по уплате налога, что следует из пункта 1 статьи 45 и статьи 57 НК РФ.

В силу пункта 3 статьи 61 НК РФ изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита.

Таким образом, предоставление отсрочки налоговых платежей изменяет обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога, а следовательно, Инспекция вправе после окончания отсрочки направить Обществу уточненное требование в порядке, установленном статьей 71 НК РФ.

Вместе с тем такое требование должно быть направлено налогоплательщику в сроки, предусмотренные статьей 70 НК РФ, поскольку иные сроки направления такого требования или уплаты налога после истечения срока действия соответствующего решения об отсрочке законодательством не определены.

В данном случае десятидневный срок со дня вынесения налоговым органом решения по результатам выездной проверки по состоянию на 05.11.03 истек. При таких обстоятельствах Инспекции следовало направить уточненное требование сразу по окончании действия отсрочки. Срок вынесения решения о взыскании с Общества налога за счет денежных средств исчисляется с момента истечения предоставленного требованием N 121 периода для добровольного перечисления сумм в бюджет, то есть с 13.11.03 (спустя 8 дней, определенных в требовании N 121).

Предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ 60-дневный срок является пресекательным, препятствующим Инспекции совершать другие действия по принудительному взысканию налогов (сборов) и пеней в случае его нарушения. В настоящем деле 60-дневный срок принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств Общества истек 13.01.04, а решение вынесено только 11.03.04.

При таких обстоятельствах судебные инстанции правомерно посчитали принятые Инспекцией на основании этого решения ненормативные акты (решение и постановление от 31.08.04) недействительными независимо от того, что само решение от 11.03.04 Общество не оспаривало.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает решение суда от 30.11.04 и постановление апелляционной инстанции от 31.01.05 не подлежащими отмене.

Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 30.11.04 и постановление апелляционной инстанции от 31.01.05 Арбитражного суда Архангельской области по делу N А05-21999/04-31 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Г.Г. Кирейкова С.А. Ломакин

Л.Л. Никитушкина