Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 мая 2005 г. N А05-26162/04-13 Иск ООО о признании недействительными решения ИФНС и требований об уплате доначисленных ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование удовлетворен, так как надбавка за вахтовый метод работы выплачивалась работникам взамен суточных в пределах норм, установленных законодательством, она является компенсационным платежом, связанным с выполнением трудовых обязанностей, а следовательно, не подлежит налогообложению ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 мая 2005 г. N А05-26162/04-13

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Ветошкиной О.В., Кузнецовой Н.Г., рассмотрев 26.05.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску на решение Арбитражного суда Архангельской области от 01.02.05 по делу N А05-26162/04-13 (судья Сметанин К.А.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Институт проектирования и реставрации" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о признании недействительными решения от 10.12.04 N 17-23/17-26801, требований от 10.12.04 N 17-23/11495 и N 17-20/11496 Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску (далее - инспекция, налоговая инспекция) об уплате доначисленных 29073 руб. единого социального налога и 18845 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Решением суда от 01.02.05 требования общества удовлетворены. Суд сделал вывод о том, что не облагаются единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплаченные работникам общества надбавки за вахтовый метод работы, поскольку они являются компенсационными выплатами.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, просит отменить решение от 01.02.05 и отказать обществу в удовлетворении заявления, так как считает, что правомерно доначислила налогоплательщику по уточненным расчетам за полугодие 2004 года суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. По мнению инспекции, надбавки за вахтовый метод работы должны включаться в объект для исчисления названных налога и взносов.

Представители общества и налоговой инспекции, надлежащим образом извещенных о месте и времени слушания дела, в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что общество 16.08.04 представило в налоговую инспекцию уточненные расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за первое полугодие 2004 года. В сопроводительном письме от 13.08.04 N 95 общество просило налоговый орган зачесть в счет предстоящих платежей образовавшийся излишне уплаченный единый социальный налог в сумме 29 075 руб. и излишне уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 845 руб. В заявлении также сообщалось, что в связи с введением с 07.05.04 режима организации работы вахтовым методом работникам общества выплачивается надбавка к заработной плате. В мае и июне 2004 года общество на суммы выплаченной надбавки ошибочно начислило единый социальный налог в сумме 29 075 руб. и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 18 845 руб. По мнению общества, такая надбавка является компенсационным платежом, связанным с исполнением работниками трудовых обязанностей и в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и статьей 302 Трудового кодекса Российской Федерации не подлежит обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Налоговая инспекция, ссылаясь на статью 237 НК РФ, не согласилась с доводами налогоплательщика и по результатам камеральной проверки уточненных расчетов составила акт от 18.10.04 N 17-23/1660, на основании которого вынесла решение от 10.12.04 N 17-23/17-26801 о взыскании с общества 29 073 руб. единого социального налога и 18 845 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также направила соответствующие требования от 10.12.04 N 17-23/11495, N 17-20/11496.

Кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции, удовлетворяя заявление общества, обоснованно руководствовался подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, пунктом 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", статьями 164, 297, 302 Трудового кодекса Российской Федерации, пунктом 5.6 Основных положений о вахтовом методе организации работы, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В силу пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации.

В пункте 5.6 Основных положений о вахтовом методе организации работы, утвержденных постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31.12.87 N 794/33-82, законность которого и соответствие нормам Трудового кодекса Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации подтверждены решением Верховного Суда Российской Федерации от 20.03.03 N ГКПИ 2003-195, установлено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы; при этом надбавка за вахтовый метод работы не облагается налогами и не учитывается при исчислении среднего заработка.

Из материалов дела следует, что в данном случае размер надбавки обществом определялся в соответствии с пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 02.10.02 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Учитывая, что надбавка за вахтовый метод работы, выплачивалась работникам взамен суточных в пределах норм, установленных законодательством, она является компенсационным платежом, связанным с выполнением трудовых обязанностей, а следовательно, на основании вышеприведенных правовых норм не подлежит налогообложению единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование.

Таким образом, у кассационной инстанции оснований для отмены решения суда и удовлетворения кассационной жалобы налогового органа не имеется.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 01.02.05 по делу N А05-26162/04-13 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Архангельску - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова О.В. Ветошкина

Н.Г. Кузнецова