Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 мая 2005 г. N А13-12979/04-26 Иск ОАО о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении НДС по экспорту удовлетворен, так как нормы законодательства о налогах и сборах не содержат требования об обязательном указании реквизитов счетов-фактур в платежных документах и не содержат запрета в праве на применение налоговых вычетов в случае отсутствия такой информации в платежных документах

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 25 мая 2005 г. N А13-12979/04-26

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Бухарцева С.Н. и Хохлова Д.В., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области Минеевой Е.Ю. (доверенность от 04.02.2005 N 02-14/340),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области на решение от 16.12.2004 (судья Ралько О.Б.) и постановление апелляционной инстанции от 16.02.2005 (судьи Потеева А.В., Ковшикова О.С., Чельцова Н.С.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-12979/04-26,

установил:

Открытое акционерное общество "Сокольский целлюлозно-бумажный комбинат" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области, правопреемником которой является Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области, (далее - налоговая инспекция) от 20.07.2004 N 57 в части отказа в возмещении из бюджета 183 878 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2004 года по экспортным операциям.

Решением суда первой инстанции от 16.12.2004 заявленные Обществом требования удовлетворены. Суд обязал налоговую инспекцию в десятидневный срок со дня вступления в законную силу решения суда вынести решение о возмещении налогоплательщику из бюджета 183 878 руб. налога на добавленную стоимость по декларации за март 2004 года по экспортным операциям.

Постановлением апелляционной инстанции от 16.02.2005 решение суда от 16.12.2004 оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить решение и постановление судов и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на нарушение судами норм материального права.

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить принятые судами по данному делу решение и постановление без изменения, считая их законными и обоснованными.

Открытое акционерное общество "Сокольский целлюлозно-бумажный комбинат" о месте и времени слушания дела извещено надлежащим образом, однако представители в судебное заседание не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, во исполнение контракта от 23.07.2003 N 00215, заключенного с ООО "FARM IMPEX" (Республика Узбекистан), контракта от 30.06.2003 N 440/00279226/00197, заключенного с фирмой UAB "RIVONA" (Литовская Республика), контракта от 12.01.2004 N 200, заключенного с индивидуальным предпринимателем Скрипко Еленой Николаевной (Республика Казахстан), контракта от 30.06.2003 N 398/00279226/00190, заключенного с ООО "Азамат Ltd" (Республика Таджикистан), контракта от 25.06.2003 N 00523, заключенного с ООО "FAYZ TRAIDING" (Республика Узбекистан), контракта от 17.02.2003 N 17/02-1, заключенного с ТОО "Обойная Компания" (Республика Казахстан), контракта от 30.04.2003 N 398/00279226/00165, заключенного с ЗАО "АБДИ Компани" (Республика Казахстан), Общество реализовало на экспорт товар. Собрав комплект предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) документов, Общество 20.04.2004 представило в налоговую инспекцию декларацию по налогу на добавленную стоимость за март 2004 года по экспортным операциям. В декларации Общество указало выручку от реализации продукции на экспорт, облагаемую налогом по ставке 0 процентов, и предъявило к возмещению из бюджета 1 248 876 руб. налога на добавленную стоимость, в том числе 1 068 782 руб. налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при реализации продукции на экспорт, и 180 094 руб. налога, ранее уплаченного с авансов, поступивших в счет экспортных поставок.

В подтверждение обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов Обществом вместе с декларацией представлены в налоговый орган документы, предусмотренные пунктом 1 статьи 165 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленных налогоплательщиком декларации и документов, по результатам которой приняла решение (мотивированное заключение) от 20.07.2004 N 57 о частичном возмещении Обществу из бюджета по декларации за март 2004 года налога на добавленную стоимость в сумме 1 063 508 руб. В возмещении из бюджета 185 368 руб. налога отказано. Принимая такое решение, налоговый орган исходил из того, что часть представленных налогоплательщиком счетов-фактур, составленных и выставленных обществом с ограниченной ответственностью "Эдит-плюс", а также счет-фактура от 09.02.2004 N 00000033, выписанный обществом с ограниченной ответственностью "Техно-строй" (далее - ООО "Техно-строй"), оформлены с нарушением требований, установленных подпунктом 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ (не указан номер платежно-расчетного документа, по которому осуществлялась предоплата за товар), а потому не могут служит основанием для принятия к вычету (возмещения из бюджета) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных Обществом названным поставщикам товаров (работ, услуг). Налоговая инспекция также сослалась на несоответствие информации о наименовании товара, указанной в поле "назначение платежа" платежных поручений от 06.02.2004 N 25 и 04.03.2004 N 42, сведениям, указанным в счете-фактуре от 09.02.2004 N 00000033. Кроме того, налоговый орган выявил различия в ставках налога на добавленную стоимость, примененных Обществом в платежном поручении от 04.12.2003 N 4, и указанных в выставленном ООО "Техно-строй" счете-фактуре от 19.11.2003 N 00000012. С учетом изложенного налоговая инспекция считает не доказанным факт оплаты приобретенного у ООО "Техно-строй" товара, так как платежные поручения не подтверждают оплату товаров по конкретным счетам-фактурам.

Общество, считая решение налоговой инспекции незаконным в части отказа в возмещении из бюджета 183 878 руб. налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщику (ООО "Техно-строй") товаров, отправленных на экспорт, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суды первой и апелляционной инстанций, рассмотрев материалы дела, удовлетворили требования заявителя, и кассационная инстанция, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены принятых судами по данному делу решения и постановления.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Право налогоплательщика на возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета и порядок реализации этого права при экспорте товаров (работ, услуг) установлены статьями 165, 171, пунктами 1 и 3 статьи 172, пунктом 4 статьи 176 НК РФ. Согласно названным нормам для подтверждения права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость путем зачета или возврата из бюджета налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отдельную декларацию по ставке 0 процентов с предусмотренными статьей 165 НК РФ документами. Решение о возмещении налога либо об отказе в его возмещении принимается налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления вышеуказанной декларации с соответствующими документами.

В пункте 1 статьи 165 НК РФ приведен перечень документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ). В этот перечень согласно подпунктам 1-4 пункта 1 статьи 165 НК РФ включены: контракт (его копия) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, предъявленных налогоплательщику и уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в силу пункта 3 статьи 172 НК РФ только на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 НК РФ и при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Таким образом, право на возмещение из бюджета сумм налога на добавленную стоимость при экспорте товара возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им права на применение налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 0 процентов и права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг), относящихся к операциям реализации товаров на экспорт.

Судами первой и апелляционной инстанций установлено, что Общество в соответствии с требованиями пункта 1 статьи 165 НК РФ представило налоговому органу комплект документов, подтверждающих как факт реализации товаров на экспорт (помещение под таможенный режим экспорта и вывоз за пределы таможенной территории Российской Федерации товаров, указанных в экспортном контракте), так и факт поступления валютной выручки. Документы оценены судами обеих инстанций и признаны надлежаще оформленными. Этот факт не оспаривается и налоговым органом. О наличии недостатков в оформлении полученных от Общества документов налоговая инспекция не заявляет.

Судами также установлено, что представленные Обществом документы в подтверждение приобретения у ООО "Техно-строй" товаров: договор поставки от 01.11.2003 N 30, счета-фактуры (оформление которых признано судебными инстанциями соответствующим требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 НК РФ), товарные накладные и платежные документы, подтверждают право налогоплательщика на вычет суммы налога на добавленную стоимость, уплаченного ООО "Техно-строй". Этот вывод судов подтверждается материалами дела.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. При этом в силу пункта 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган, который принял данное решение. В соответствии с частью 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, а поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований, суд обязан принять и оценить представленные сторонами документы.

Судами первой и апелляционной инстанций оценен и обоснованно отклонен довод налогового органа о том, что налогоплательщик не подтвердил оплату товара ООО "Техно-строй" по ряду счетов-фактур, поскольку Общество представило дополнительные документы, подтверждающие факт оплаты приобретенных товаров платежными поручениями по конкретным счетам-фактурам (акты сверки расчетов с ООО "Техно-строй" по договору от 01.11.2003 N 30 за период с 01.11.2003 по 30.09.2004 по налоговым ставкам 18, 20 и 10 процентов). Суды, руководствуясь положениями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правомерно приняли, исследовали и оценили дополнительно представленные Обществом доказательства.

Подлежит отклонению и ссылка налогового органа на отсутствие в платежных поручениях, представленных Обществом, ссылок на номера счетов-фактур как основание отказа в праве на налоговые вычеты.

Нормы законодательства о налогах и сборах не содержат требования об обязательном указании реквизитов счетов-фактур в платежных документах и не содержат запрета в праве на применение налоговых вычетов в случае отсутствия такой информации в платежных документах. Из пункта 4 статьи 168 НК РФ следует, что в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, должна быть выделена отдельной строкой соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а не номера и даты счетов-фактур.

Доказательств, опровергающих фактическое осуществление Обществом операций по приобретению спорных товаров (работ, услуг), принятия к учету, оплаты за счет собственных средств, а также использование для целей обеспечения реализации продукции на экспорт, налоговая инспекция не представила.

При таких обстоятельствах следует признать, что суды первой и апелляционной, инстанций правомерно удовлетворили заявленные Обществом требования, а доводы кассационной жалобы, как направленные на переоценку выводов судебных инстанций о фактических обстоятельствах дела, что недопустимо в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат отклонению.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 16.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 16.02.2005 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-12979/04-26 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Вологодской области - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова С.Н. Бухарцев

Д.В. Хохлов