Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 2 июня 2005 г. N А21-9560/04-С1 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС о доначислении НДС, начислении пеней и взыскании штрафа удовлетворен, так как суд установил факт уплаты Обществом НДС в соответствии с таможенным законодательством, перемещение товаров через таможенную территорию РФ и принятие на учет импортируемых товаров

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 2 июня 2005 г. N А21-9560/04-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Зубаревой Н.А., судей Абакумовой И.Д., Дмитриева В.В.,

при участии от общества с ограниченной ответственностью "Совичест" Томашевской А.Г. (доверенность от 01.04.2005),

рассмотрев 31.05.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 26.01.2005 по делу N А21-9560/04-С1 (судья Гурьева И.Л.),

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Совичест" (далее - ООО "Совичест", общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по городу Калининграду (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 9 по городу Калининграду; далее - инспекция) от 23.11.2004 N 271/499 о доначислении к уплате обществу 98 237 руб. налога на добавленную стоимость, 833,75 руб. пени и 12260,85 руб. штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением суда от 26.01.2005 требования общества удовлетворены в полном объеме.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебный акт, ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права - статей 151, 171 и 172 НК РФ.

Дело рассмотрено без участия представителей инспекции, надлежаще извещенной о времени и месте судебного заседания.

Законность решения суда проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, инспекция провела камеральную проверку представленной 20.09.2004 ООО "Совичест" декларации по налогу на добавленную стоимость за август 2004 года, согласно которой сумма налоговых вычетов составила 241878 руб., из них 190715 руб. - налог на добавленную стоимость, уплаченный при ввозе подакцизных товаров на территорию Калининградской области.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 23.11.2004 N 271/499 о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафа в сумме 12260,85 руб. Данным решением обществу предложено уплатить в срок, указанный в требовании, 98237 руб. налога на добавленную стоимость за август 2004 года и 833,75 руб. пени. Основанием для принятия такого решения послужил вывод инспекции о том, что Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) не предусмотрена возможность вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров в таможенном режиме "свободная таможенная зона". Кроме того, перечисление денежных средств на таможне, произведено в качестве платежа, принятого от физического лица.

Судом установлено и это из материалов дела следует, что общество 22.04.2004 в соответствии со статьей 337 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) внесло через своего работника Токарева А.Н. на счет Калининградской таможни в качестве обеспечения по обязательству импортера, связанного с получением акцизных марок и обязательным ввозом товаров, подлежащих маркировке акцизными марками, 682600 руб. Согласно акта от 12.08.2004 N 13 денежные средства в данной сумме были возвращены обществу путем зачета в счет предоплаты таможенных платежей. После принятия от общества грузовых таможенных деклараций (далее - ГТД) таможенный орган списал денежные средства в конкретной сумме в счет уплаты таможенных платежей, в том числе сумм налога на добавленную стоимость, о чем свидетельствуют соответствующие отметки таможенного органа в ГТД N 10205010/100804/0026765 (100603 руб.) и N 10205010/180804/00278622 (90112 руб.).

В силу пункта 1 статьи 174 НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налог подлежит уплате в бюджет в соответствии с таможенным законодательством.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 151 НК РФ при перемещении товаров под таможенные режимы транзита, свободной таможенной зоны и другие налог не уплачивается.

Статьей 7 Федерального закона от 22.01.1996 N 13-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области" (далее - Закон N 13-ФЗ) установлен таможенный режим особой экономической зоны. Согласно подпункту 2 части 1 статьи 7 Закона N 13-ФЗ (в редакции действовавшей в спорный период) предусмотрено освобождение ввозимых товаров из других стран на территорию Калининградской области от ввозных таможенных пошлин и других платежей, за исключением таможенных сборов.

ГАРАНТ:

Вероятно, в тексте документа допущена опечатка: вместо "пункт 23, приложения N 20 к Закону N 186-ФЗ" следует читать "подпункт 23 пункта 1, приложения N 20 к Закону N 186-ФЗ"

Вместе с тем, Федеральным законом от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004" (далее - Закон N 186-ФЗ) действие подпункта 2 части 1 статьи 7 Закона N 13-ФЗ, предусматривающее освобождение от ввозных таможенных пошлин и других платежей, в том числе в части льгот по уплате акцизов и налога на добавленную стоимость на подакцизные товары, ввозимых из других стран на территорию особой экономической зоны, в 2004 году приостановлено (пункт 23, приложения N 20 к Закону N 186-ФЗ).

Согласно статье 319 Таможенного кодекса Российской Федерации при перемещении товаров через таможенную границу с момента ее пересечения возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с пунктами 1-2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Вычетам подлежат только суммы налога предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, суд, установив факт уплаты обществом налога на добавленную стоимость в соответствии с таможенным законодательством, перемещение товаров через таможенную территорию Российской Федерации и принятие на учет импортируемых товаров, обоснованно удовлетворил заявленные обществом требования.

Ссылка налогового органа на статью 151 НК РФ, согласно которой при перемещении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации под таможенный режим свободной таможенной зоны, налог на добавленную стоимость не уплачивается, обоснованно отклонена судом первой инстанции. В данном случае в связи с приостановлением Законом N 186-ФЗ в спорный период на территории Калининградской области действия льготы в части уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов таможенный режим свободной таможенной зоны относительно данных платежей нельзя считать установленным.

Таким образом, поскольку инспекция не ссылается на какие-либо иные доказательства, которые не были предметом оценки суда, судом установлено реальное несение обществом затрат по уплате сумм налога на добавленную стоимость, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для переоценки и отмены обжалуемого судебного акта.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 26.01.2005 по делу N А21-9560/04-С1 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Н.А. Зубарева И.Д. Абакумова

В.В. Дмитриев