Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. N А56-15191/04 Иск ООО о признании недействительным решения ИФНС удовлетворен, так как иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах по тому основанию, что ей принадлежит на территории РФ на праве собственности недвижимое имущество, и осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории РФ, должна самостоятельно исчислять НДС по облагаемым операциям, представлять налоговые декларации и уплачивать налог, что Обществом и было сделано, таким образом, истец имеет право на применение вычетов по указанному налогу

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 июня 2005 г. N А56-15191/04

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Дмитриева В.В. Корпусовой О.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу Якимович И.К. (доверенность от 18.04.2005 N 03-09/2260),

рассмотрев 06.06.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу на решение от 02.09.2004 (судья Загараева Л.П.) и постановление апелляционной инстанции от 07.02.2005 (судьи Семиглазов В.А., Исаева И.А., Бойко А.Е.) Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-15191/04,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "SUNRISE INVESTMENT" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Санкт-Петербургу (после реорганизации - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу; далее -налоговая инспекция) от 13.01.2004 N РО-34/2.

Решением суда от 02.09.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.02.2005, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на нарушение судом норм материального права, просит решение и постановление отменить и принять по делу новый судебный акт об отказе обществу в удовлетворении заявленных требований. Как указывает податель жалобы, налогоплательщики - иностранные юридические лица имеют право на вычеты по налогу на добавленную стоимость только ли условии постановки их на учет в налоговых органах Российской Федерации. Общество же на момент приобретения и оплаты недвижимого имущества состояло на налоговом учете как организация, открывшая счет в финансово-кредитном учреждении Российской Федерации с присвоением КИО 00110 КПП 783483001, и соответственно, не являлась плательщиком налога на добавленную стоимость.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции поддержал доводы кассационной жалобы.

Представители общества, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, общество 20.08.2001 представило в налоговую инспекцию декларацию за июль 2001 года по налогу на добавленную стоимость, указав сумму вычетов по налогу в размере 583 руб.

Общество 20.10.2003 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июль 2001 года, заявив к вычету 315 583 руб.

Налоговая инспекция провела камеральную проверку представленной уточненной декларации, в ходе которой выявила неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость, поскольку общество на момент приобретения и оплаты недвижимого имущества не являлось плательщиком данного налога. Налоговая инспекция установила, что согласно свидетельствам о государственной регистрации права на недвижимое имущество от 27.06.2001 серия 78-ВЛ N 283474, серия 78-ВЛ N 283475 и договору купли-продажи объекта недвижимости нежилого фонда от 12.02.2001, иностранной организацией ООО "SUNRISE INVESTMENT" были приобретены помещения. Стоимость данных объектов составила 1 890 000 руб., включая налог на добавленную стоимость, которая была полностью оплачена 05.03.2001 платежным поручением N 1. Общество 28.06.2001 передало данные объекты в доверительное управление ООО "Траст Трейдинг" по договору. Налоговая инспекция указала на то обстоятельство, что на момент приобретения и оплаты недвижимого имущества, общество состояло на налоговом учете как организация, открывшая счет в финансово-кредитном учреждении Российской Федерации с присвоением КИО 00110 КПП 783483001, и соответственно, не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

По результатам проверки налоговый орган направил в адрес общества требование от 20.11.2003 о внесении изменений в уточненную налоговую декларацию за июль 2001 года, и с учетом представленных налогоплательщиком возражений, 13.01.2004 принял решение N 10-34/2об отказе в возмещении всей заявленной суммы налога на добавленную стоимость.

Общество с решением налоговой инспекции не согласилось и обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Суды обеих инстанций, удовлетворяя требования заявителя, исходили из того, что законодательством о налогах и сборах не предусмотрено специальной процедуры постановки иностранных юридических лиц на учет как плательщиков налога на добавленную стоимость.

Суд кассационной инстанции считает выводы судов правильными.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

В силу статьи 143 НК РФ организации признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Таким образом, плательщиком налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации признается иностранная организация по месту осуществления ею деятельности, в результате которой возникают облагаемые данным налогом обороты и определяется размер налоговых обязательств.

Согласно статье 144 НК РФ налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в соответствии со статьями 83, 84 НК РФ и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

Пунктом 2 статьи 144 НК РФ предусмотрено, что иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Статьей 83 НК РФ, определяющей порядок постановки на учет налогоплательщиков, предусмотрено, что особенности учета иностранных организаций устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Приказом МНС РФ от 07.04.2000 N АП-3-06/124 утверждено Положение об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций (далее по тексту - Положение), согласно пункту 1.2 раздела 1 которого иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговых органах с присвоением идентификационного номера налогоплательщика (ИНН) и указанием кода причины постановки на учет (КПП).

В соответствии со статьей 174 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в данном случае у общества в спорном периоде имелись объекты обложения налогом на добавленную стоимость, в связи с чем заявитель, являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, исчислил налог на добавленную стоимость с товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2.4 Положения, иностранная организация, имеющая в Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее ей на праве собственности или на правах владения и (или) пользования и (или) распоряжения, подлежит постановке на учет в налоговых органах Российской Федерации.

Постановка на учет осуществляется по месту нахождения недвижимого имущества.

Из материалов дела следует, что общество после государственной регистрации права собственности на приобретенные объекты недвижимого имущества подало в налоговый орган заявление о постановке на учет в связи с наличием недвижимого имущества на территории Российской Федерации. Заявителю было выдано свидетельство о постановке на учет серии 78 N 002326137 от 07.08.2001 и присвоен ИНН 7834003040 (дата постановки на учет 27.07.2001).

Вместе с тем, как правомерно указали суды первой и апелляционной инстанций, в настоящее время российским законодательством не установлено специальной процедуры постановки на учет в налоговом органе иностранных организаций в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость.

В связи с изложенным иностранная организация, состоящая на учете в налоговых органах по тому основанию, что ей принадлежит на территории Российской Федерации на праве собственности недвижимое имущество, и осуществляющая предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, должна самостоятельно исчислять налог на добавленную стоимость по облагаемым операциям, представлять налоговые декларации и уплачивать налог, что заявителем и было сделано.

Таким образом, общество имеет право на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает обжалуемые судебные акты законными и не находит оснований для их отмены и удовлетворения жалобы налогового органа.

На основании изложенного и руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 02.09.2004 и постановление апелляционной инстанции от 07.02.2005 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области по делу N А56-15191/04 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова В.В. Дмитриев

О.А. Корпусова