Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 6 июня 2005 г. N А13-16236/04-23 Иск Предпринимателя о признании незаконными действий ИФНС по отказу в приеме уточненной декларации по НДФЛ не удовлетворен, так как в уточненной налоговой декларации по НДФЛ, Предприниматель указала налог, подлежащий возврату из бюджета, однако нормами НК РФ не установлена обязанность налогового органа по безусловному, без проведения контрольных мероприятий, принятию заявления налогоплательщика к возврату из бюджета налога, а право ИФНС на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами, и у ИФНС отсутствует возможность установить факт излишней уплаты налога по спорной декларации, поскольку декларация подана за более ранний период (отменено)

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 февраля 2006 года N 11775/05 настоящее постановление отменено

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 6 июня 2005 г. N А13-16236/04-23

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Абакумовой И.Д. судей Дмитриева В.В. Корпусовой О.А.,

рассмотрев 06.06.2005 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Череповцу Вологодской области на решение от 30.12.2004 (судья Логинова О.П.) и постановление апелляционной инстанции от 02.03.2005 (судьи Хвостов Е.А., Левичева С.А., Осокина Н.Н.) Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-16236/04-23,

установил:

Индивидуальный предприниматель Верхось Анжелика Николаевна (далее - предприниматель) обратилась в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением (с учетом уточнений в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконными действий Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (после реорганизации - Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Череповцу Вологодской области; далее - налоговая инспекция) по отказу в приеме уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2000 год.

Решением суда от 30.12.2004, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 02.03.2005, заявленные требования удовлетворены.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит принятые по делу судебные акты отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований. По мнению подателя жалобы, обязывая налоговый орган принять налоговую декларацию по неустановленной форме, суд тем самым нарушает положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Налоговая инспекция указывает, что согласно положениям Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему налоговых органов данных представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, и бухгалтерской отчетность, утвержденного Приказом МНС РФ от 04.02.2004 N БГ-3-06/76, налоговые органы не вправе отказать в принятии налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, за исключением случая представления вышеуказанных документов не по установленной форме.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как следует из материалов дела, решением Арбитражного суда Вологодской области от 30.06.2004 по делу N А13-4435/03-08 установлено, что налоговая инспекция в ходе выездной налоговой проверки правомерно доначислила предпринимателю 6 763 руб. 50 коп. подоходного налога за 2000 год. При этом суд указал, что в случае выявления ошибок при заполнении налоговой декларации предприниматель вправе подать уточненную налоговую декларацию по подоходному налогу за 2000 год.

Учитывая, что в ходе судебного разбирательства по делу N А13-4435/03-08 было установлено неправильное отражение в налоговой декларации за 2000 год сумм доходов предпринимателя и налоговых вычетов, Верхось А.Н. представила 01.09.2004 в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2000 год, в которой указала к возврату из бюджета 112 984 руб. 05 коп. по форме, утвержденной приказом МНС РФ от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ и сопроводительное письмо с указанием изменений, внесенных в декларацию.

Налоговая инспекция письмом от 10.09.2004 N 05-10/48883 сообщила предпринимателю, что данная форма налоговой декларации распространяется на доходы, полученные физическим лицом, начиная с 01.01.2004, в связи с чем она не может быть принята к рассмотрению. Кроме того, налоговый орган указал, что данные налоговых деклараций к уменьшению могут быть проведены в карточке лицевого счета в течение трех лет со дня уплаты налога по первоначальной налоговой декларации.

Предприниматель с отказом налогового органа в принятии уточненной налоговой декларации не согласилась и обратилась с заявлением в арбитражный суд.

Суд, удовлетворяя требования предпринимателя, указал на то, что в силу статьи 80 НК РФ, налоговая инспекция не вправе отказать налогоплательщику в приеме налоговой декларации, и отметил, что форма декларации, утвержденная приказом от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ идентична ранее применявшейся.

Кассационная инстанция считает правильным вывод суда о надлежащем оформлении представленной налогоплательщиком в налоговый орган декларации.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать налоги. Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Из пункта 1 статьи 80 НК РФ следует, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Как указано в статье 80 НК РФ, налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Право выбора принадлежит налогоплательщику.

Налоговый кодекс Российской Федерации не предоставляет налоговым органам право требовать от налогоплательщика представления декларации в определенном виде, равно как и ее доставки определенным способом.

Начиная с 02.08.2004 статья 80 НК РФ действует в измененной редакции, согласно которой формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации (подпункты "б" и "в" пункта 25 статьи 54, пункт 2 статьи 81 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ). До этой даты формы налоговых деклараций, если они не были утверждены налоговым законодательством, разрабатывались и утверждались Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (пункт 3 статьи 80 НК РФ в редакции Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ).

При этом, как следует из статьи 78 Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ, приказы Министерства Российской Федерации по налогам и сборам об утверждении форм налоговых деклараций, принятые в рамках его компетенции до 02.08.2004, действуют до признания их утратившими силу или принятия Министерством финансов Российской Федерации приказов об утверждении новых форм соответствующих налоговых деклараций.

Во исполнение пункта 7 статьи 80 НК РФ (в ранее действовавшей редакции) Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приказом от 15.06.2004 N САЭ-3-04/366@ "Об утверждении форм декларации по налогу на доходы физических лиц и инструкции по их заполнению" утвердило Инструкцию по заполнению декларации по налогу на доходы физических лиц (далее - Инструкция), в соответствии с которой, формы налоговых деклараций и Инструкция по их заполнению являются обязательными для налогоплательщиков.

Согласно разделу "Общие положения" Инструкции, внесение дополнений и изменений налогоплательщиком в декларацию при обнаружении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых (отчетных) периодах при исчислении налоговой базы, применении налоговой ставки, определении суммы налога, подлежащей вычету, или иных ошибок, повлекших завышение (занижение) сумм налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет, производится путем представления декларации, в которой отражены налоговые обязательства отчетного налогового периода с учетом изменений и дополнений.

Анализ приведенных норм показывает, что при обнаружении ошибок (искажений) в поданных за предшествующие периоды декларациях по налогу налогоплательщик должен представлять в налоговую инспекцию новый (полный), уточненный расчет.

Однако несоблюдение предпринимателем требований к форме уточненной налоговой декларации не влечет для него никаких отрицательных последствий, поскольку налоговый орган в силу статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации не вправе отказать в принятии налоговой декларации.

При этом в составленной по новой форме декларации отражены все предусмотренные пунктом 1 статьи 80 НК РФ данные, связанные с исчислением и уплатой сбора, подлежащие заполнению в ранее применяемой форме декларации по налогу на доходы физических лиц.

Таким образом, довод налоговой инспекции о невозможности принятия к рассмотрению уточненной налоговой декларации по тому основанию, что она составлена по форме, утвержденной в более поздний, чем указанный в ней период, является неправомерным.

Вместе с тем как усматривается из материалов дела, уточненная налоговая декларация за 2000 год была подана заявителем в сентябре 2004 года.

Порядок внесения изменений и дополнений в налоговые декларации установлен статьей 81 НК РФ. Названной статьей предусмотрена обязанность налогоплательщика при обнаружении в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Внесение налогоплательщиком изменений в налоговую декларацию, согласно которым уменьшаются исчисленные ранее суммы налога, может служить основанием для осуществления налоговым органом зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Пунктами 4 и 7 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется по решению налогового органа на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом в случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно пункту 8 статьи 78 НК РФ заявление о возврате излишне уплаченной налогоплательщиком суммы налога может быть подано в срок, не превышающий трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации не установлена обязанность налоговой инспекции по безусловному, без проведения контрольных мероприятий, принятию заявленного налогоплательщиком к возврату из бюджета налога. Для проверки изменений, вносимых налогоплательщиком при подаче уточненной налоговой декларации, налоговому органу необходимо провести налоговую проверку.

Необходимо учитывать то, что согласно статье 87 НК РФ камеральной и выездной налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествовавшие году проведения проверки.

Следовательно, налоговый орган имеет возможность проверить правильность и обоснованность вносимых налогоплательщиком изменений в налоговую декларацию, только если со дня уплаты суммы соответствующего налога прошло не более трех лет.

В уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2000 год, предприниматель указала, что в спорный период ею получен доход от предпринимательской деятельности в сумме 712 450 руб.; совокупный доход исчислен в размере 838 424 руб. 61 коп., подоходный налог, подлежащий возврату из бюджета составил 112 984 руб. 05 коп.

Однако срок проведения проверки деятельности налогоплательщика за 2000 год истек 01 января 2004 года, тогда как уточненная декларация по налогу на доходы физических лиц за 2000 год были представлены предпринимателем 01 сентября 2004 года. Таким образом, поскольку Налоговым кодексом Российской Федерации право налоговых органов на проведение налоговой проверки ограничено тремя годами, у налоговой инспекции отсутствовала возможность установить факт излишней уплаты налога, и, соответственно, отсутствовали основания для зачета (возврата) налога за 2000 год, о чем ею было указано в письме от 10.09.2004 N 05-10/48883, адресованному предпринимателю.

При таких обстоятельствах судом первой и апелляционной инстанций обжалуемые предпринимателем действия налоговой инспекции необоснованно признаны незаконными. Так как обжалуемые судебные акты вынесены с нарушением норм материального права, они подлежат отмене с вынесением нового решения об отказе в удовлетворении заявления.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 2 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение от 30.12.2004 и постановление апелляционной инстанции от 02.03.2005 Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-16236/04-23 отменить.

В удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с предпринимателя Верхось Анжелики Николаевны в доход федерального бюджета 120 руб. государственной пошлины за рассмотрение заявления в суде первой, апелляционной и кассационной инстанций.

Председательствующий Судьи

И.Д. Абакумова О.А. Корпусова

В.В. Дмитриев