Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 8 июня 2005 г. N А66-12820/2004 Иск Управления ПФ РФ о взыскании с ФГУП задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей удовлетворен в полном объеме во взыскании задолженности, так как ответчик не исполнил в установленный срок требование истца об уплате спорной суммы задолженности, и материалами дела подтверждается, что Управлением не пропущен шестимесячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 8 июня 2005 г. N А66-12820/2004

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кузнецовой Н.Г., судей Блиновой Л.В. и Малышевой Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кимры и Кимрском районе Тверской области на решение Арбитражного суда Тверской области от 22.02.2005 по делу N А66-12820/2004 (судья Куров О.Е.),

установил:

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Кимры и Кимрском районе Тверской области (далее - Управление фонда) обратилось в Арбитражный суд Тверской области с заявлением о взыскании с федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение Волжский опытно-экспериментальный комбинат" (далее - Предприятие) 5 948 751 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы и 1 066 053 руб. пеней за нарушение сроков уплаты названных платежей.

После проведения со страхователем сверки расчетов Управление фонда в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнило заявленные требования и просило взыскать с Предприятия 5 948 751 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2002-2003 годы и 448 484,87 руб. пеней за нарушение сроков уплаты страховых взносов.

Решением суда первой инстанции от 22.02.2005 заявленные Управлением фонда требования удовлетворены частично. Суд взыскал с Предприятия 1 041 869,88 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 4-й квартал 2003 года. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе Управление фонда просит отменить решение суда в части отказа во взыскании с плательщика 4 906 881,12 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года с соответствующей суммой пеней, начисленных за нарушение срока уплаты названных платежей, и удовлетворить заявление Управления фонда в этой части. По мнению подателя жалобы, судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права - статьи 70 и 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также статья 24 Закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В отзыве на кассационную жалобу Предприятие просит оставить принятое по данному делу решение суда без изменения, считая его законным и обоснованным.

Стороны о времени и месте слушания дела извещены надлежащим образом, однако представители в суд не явились, поэтому жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, кассационной инстанцией установлено следующее.

Согласно пункту 2 статьи 14 Закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Судом установлено, что Предприятие не уплатило страховые взносы в сроки, установленные статьей 24 Закона N 167-ФЗ. В связи с наличием у Предприятия по состоянию на 16.04.2004 задолженности по страховым взносам по обязательному пенсионному страхованию за 2002-2003 годы в сумме 6 128 807 руб., в том числе 5 252 130 руб. - по страховой части трудовой пенсии и 876 677 руб. - по накопительной части, а также по пеням, начисленным за нарушение сроков уплаты страховых взносов, Управление фонда направило страхователю требование от 20.04.2004 N 31 о ее погашении в срок до 05.05.2004.

Требование Предприятием не исполнено, поэтому Управление фонда, руководствуясь пунктом 2 статьи 25 Закона 167-ФЗ, согласно которому взыскание недоимки по страховым взносам и пеням осуществляется Пенсионным фондом Российской Федерации в судебном порядке, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции удовлетворил требования Предприятия частично. Отказывая заявителю во взыскания с Предприятия недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, суд указал на пропуск Управлением фонда срока давности взыскания задолженности по страховым взносам, установленного пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает решение суда в этой части подлежащим отмене по следующим основаниям.

Порядок и сроки уплаты страхователями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены в статьях 23 и 24 Закона Российской Федерации от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Из статей 23 и 24 Закона N 167-ФЗ следует обязанность страхователей ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи. Страхователи производят исчисление суммы ежемесячных авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

По итогам отчетного периода страхователь должен рассчитать разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган. Страховщику этот расчет не предоставляется.

В соответствии со статьей 22 Закона N 167-ФЗ при исчислении суммы взносов применяется регрессивная процентная ставка: чем больше размер выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, тем ниже процентная ставка для исчисления страховых взносов.

Поэтому окончательная база для исчисления страховых взносов формируется и процентная ставка определяется по итогам расчетного периода - года. Это обстоятельство учтено законодателем, и в абзаце четвертом пункта 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ указано, что разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

По окончании расчетного периода (года) в соответствии с пунктом 6 статьи 24 Закона N 167-ФЗ страхователи обязаны представлять в налоговый орган декларацию по страховым взносам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Одновременно в пункте 2 статьи 24 Закона N 167-ФЗ установлена обязанность страхователя по окончании расчетного периода (года) представить страховщику расчет с отметкой налогового органа или с иными документами, подтверждающими факт представления расчета в налоговый орган.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения статей 22-24 Закона 167-ФЗ, а именно:

- статьи 23 о размере расчетного периода, по итогам которого уплачиваются страховые платежи;

- статьи 22 об установлении регрессивной процентной ставки, исчислении тарифа нарастающим итогом, и, как следствие, определении окончательной процентной ставки и подлежащей уплате суммы страховых взносов по итогам года;

- статей 23 и 24 о различиях в порядке исчисления и уплаты авансовых платежей и страховых платежей по итогам года;

- статьи 24 о сроке подачи в налоговый орган декларации по страховым взносам, и об обязанности страхователя представить страховщику (Управлению фонда) расчет по страховым платежам только по окончании расчетного периода, которым является год, - следует признать, что Управлением фонда своевременно (20.04.2004) направлено Кимрскому муниципальному фонду требование об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год - после истечения срока уплаты страховых взносов, исчисляемых по итогам расчетного периода (года) - 15.04.2004. Страхователь требование об уплате задолженности по страховым взносам за 2003 год в установленный законом срок не исполнил.

Статьей 2 Закона N 167-ФЗ предусмотрено, что правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено этим Законом. В пункте 2 статьи 25 Закона N 167-ФЗ указано, что взыскание недоимки по страховым взносам и пеней осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке. При этом порядок взыскания недоимки и пеней названным Законом не регламентирован. Следовательно, учитывая положения статьи 2 Закона N 167-ФЗ, подлежат применению соответствующие нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ страхователь обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов является основанием для направления ему требования об уплате задолженности по страховым взносам.

При неуплате плательщиком страховых взносов в установленный законом срок ему направляется требование об уплате недоимки (статья 70 НК РФ). Такое требование должно быть направлено не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты взноса.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ при неисполнении физическим лицом требования об уплате задолженности заявление о ее взыскании может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования. Названный срок является пресекательным, то есть не подлежащим восстановлению, и в случае его пропуска суд отказывает в удовлетворении требований взыскателя к юридическому лицу.

Взыскание в судебном порядке недоимок с юридических лиц предусмотрено в статье 46 НК РФ. В то же время пункт 3 статьи 46 Кодекса, предусматривающий право уполномоченного органа, не реализовавшего полномочия на бесспорное взыскание недоимки с юридического лица, обратиться в суд с аналогичным требованием к указанному лицу, не устанавливает срока, в течение которого такое обращение должно быть осуществлено.

В связи с этим необходимо исходить из универсальности воли законодателя, выраженной в пункте 3 статьи 48 НК РФ в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок, и при рассмотрении исков о взыскании недоимок с юридических лиц руководствоваться соответствующим положением этого пункта. На это же указано и в пункте 12 постановлений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" и пункте 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации".

При этом 6-месячный срок для обращения в суд, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в отношении заявленных требований к юридическим лицам исчисляется с момента истечения 60-дневного срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания сумм.

Таким образом, при определении предельного срока обращения в суд с заявлением о взыскании с юридического лица недоимки по страховым взносам следует учитывать трехмесячный срок, установленный статьей 70 НК РФ; срок на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указанный в требовании; 60-дневный срок, предусмотренный пунктом 3 статьи 46 НК РФ для бесспорного взыскания сумм, а также шестимесячный срок, установленный пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Материалами дела подтверждается, что Управлением не пропущен 6-месячный срок взыскания задолженности по взносам на обязательное пенсионное страхование за 2003 год.

Требование Управления фонда от 20.04.2004 N 31 об уплате в срок до 05.05.2004 задолженности по страховым взносам за 2003 год и соответствующей суммы пеней, получено Предприятием 23.04.2004. В арбитражный суд с заявлением о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, Управление фонда обратилось 19.11.2004, то есть в пределах совокупности сроков, предусмотренных статьей 70, пунктом 3 статьи 46 и пунктом 3 статьи 48 НК РФ.

Учитывая изложенное, кассационная инстанция считает не основанным на положениях статей 22-24 Закона N 167-ФЗ вывод суда первой инстанции о пропуске Управлением фонда 6-месячного пресекательного срока обращения в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам за январь-сентябрь (9 месяцев) 2003 года, исчисление которого суд производил исходя из установленных сроков уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов, а не расчетного периода - года.

Кроме того, исчисление судом срока давности взыскания задолженности по страховым платежам и ее взыскание за 4-й квартал 2003 года не основано на положениях пункта 1 статьи 23 Закона N 167-ФЗ, согласно которому отчетными периодами признаются не кварталы, а иные периоды времени - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Поскольку материалами дела подтверждается и Предприятием не оспаривается частичная, в сумме 1 793 163 руб. (в том числе 1 739 663 руб. - на финансирование страховой части трудовой пенсии и 53 500 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии), уплата страхователем взносов на обязательное пенсионное страхование за 2003 год по требованию, выставленному на сумму 6 128 807 руб., сумма непогашенной задолженности составила 5 948 751 руб. Заявление о взыскании названной суммы задолженности подано Управлением фонда в суд. Спор по размеру недоимки по страховым взносам и расчету пеней между сторонами отсутствует. В материалах дела имеется акт сверки расчетов, подписанный директором и главным бухгалтером Предприятия (л.д. 58-63), и отзыв на заявление Управления фонда (л.д. 70), которыми подтверждается наличие у плательщика спорной суммы недоимки по страховым взносам.

При названных обстоятельствах кассационная инстанция считает, что обжалуемое решение суда подлежит отмене в части отказа Управлению фонда во взыскании с Предприятия 4 906 881 руб. 12 коп. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, 367 854 руб. 52 коп. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2003 год, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии (л.д. 62), а также 52 436 руб. 21 коп. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты за 2003 год страховых взносов, направляемых на финансирование накопительной части трудовой пенсии (л.д.61), а заявление Управления фонда в этой части - удовлетворению.

Исходя из результатов рассмотрения кассационной жалобы и в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Предприятия подлежит взысканию в доход федерального бюджета 37 527 руб. 83 коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций. При этом за рассмотрение дела в суде первой инстанции (с учетом взысканной суммы задолженности) с ответчика подлежит взысканию 36 527 руб. 83 коп. госпошлины (43 445 руб. 21 коп. - 6 917руб. 38 коп., госпошлины, взысканной судом первой инстанции), исчисленной в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации "О государственной пошлине", действовавшим в период подачи Управлением фонда заявления в суд, а за рассмотрение кассационной жалобы по настоящему делу в суде кассационной инстанции с ответчика подлежит взысканию в соответствии с действующими с 01.01.2005 года нормами подпунктов 12 и 4 пункта 1 статьи 333.21 главы 25.3 "Государственная пошлина" Налогового кодекса Российской Федерации 1000 руб. госпошлины.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 2 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Тверской области от 22.02.2005 по делу N А66-12820/2004 отменить в части отказа во взыскании с федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение Волжский опытно-экспериментальный комбинат" 4 906 881 руб. 12 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, 367 854 руб. 52 коп. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2003 год, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии и 52 436 руб. 21 коп. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты за 2003 год страховых взносов, направляемых на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение Волжский опытно-экспериментальный комбинат", зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области 04.11.2002 под номером 1026901663084 и расположенного по адресу: Тверская область, город Кимры, улица Сосновая, дом 9, в доход Пенсионного фонда Российской Федерации 4 906 881 руб. 12 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 9 месяцев 2003 года, 367 854 руб. 52 коп. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты страховых взносов за 2003 год, направляемых на финансирование страховой части трудовой пенсии и 52 436 руб. 21 коп. пеней, начисленных за нарушение сроков уплаты за 2003 год страховых взносов, направляемых на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение Волжский опытно-экспериментальный комбинат", зарегистрированного Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 4 по Тверской области 04.11.2002 под номером 1026901663084 и расположенного по адресу: Тверская область, город Кимры, улица Сосновая, дом 9, в доход федерального бюджета 37 527 руб. 83 коп. коп. государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой и кассационной инстанций.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Председательствующий Судьи

Н.Г. Кузнецова Л.В. Блинова

Н.Н. Малышева