Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 9 июня 2005 г. N А21-9222/04-С1 Иск ОАО о признании недействительным решения ИМНС о привлечении к ответственности за неполную уплату земельного налога удовлетворен, так как истец правомерно применял пониженную ставку указанного налога, установленную местными органами власти, поскольку изданные позже решения указанных органов, увеличивающие ставку земельного налога, не могли применяться в связи с несоответствием положениям НК РФ

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 9 июня 2005 г. N А21-9222/04-С1

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Кочеровой Л.И., судей Бухарцева С.Н., Малышевой Н.Н., при участии от открытого акционерного общества "Балтрыбстрой" Синициной Е.И. (доверенность от 02.06.05), рассмотрев 09.06.05 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по городу Калининграду на решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.01.05 по делу N А21-9222/04-С1 (судья Сергеева И.С.),

установил:

Открытое акционерное общество "Балтрыбстрой" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Калининградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 8 по городу Калининграду, правопреемником которой после реорганизации стала Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 8 по городу Калининграду (далее - инспекция), о признании недействительным ее решения от 26.10.04 N 193.

В порядке, установленном статьей 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, инспекция предъявила встречный иск о взыскании с общества 179 094, 76 руб. налоговых санкций по оспариваемому решению за неуплату земельного налога за 2001 и 2002 год.

Решением суда от 25.01.05 заявленные обществом требования удовлетворены. В удовлетворении встречного иска инспекции отказано.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить судебный акт как принятый с нарушением норм материального права и удовлетворить встречный иск. По мнению налогового органа, при расчете земельного налога за 2001 и 2002 годы общество неправомерно применило ставку земельного налога в размере 4, 72 руб. за кв.м., утвержденную Решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 07.07.99 N 248, в то время как следовало применять в 2001 году ставку 5, 66 руб., утвержденную решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 14.06.00 N 194, а в 2002 году - 11, 32 руб., утвержденную решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 09.01.02 N 6.

Налоговая инспекция извещена о времени и месте слушания дела, однако в судебное заседание представителя не направила, в связи с чем жалоба рассмотрена в его отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах - своевременности перечисления и полноты уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджеты и государственные внебюджетные фонды за период с 01.01.2001 по 31.12.2003 года, результаты которой отразила в акте от 30.09.04 N 295/1. На основании акта проверки инспекцией принято решение от 26.10.04 N 193. Согласно решению инспекции от 26.10.04 N 193 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в размере 179 095 руб. Кроме того, данным решением обществу предложено уплатить доначисленный налог на землю за 2001 и 2002 год в размере 895 473, 74 руб., а также пени за несвоевременную уплату налога на землю в размере 227 637, 15 руб.

Из материалов дела также следует, что общество обладает правом постоянного бессрочного пользования земельным участком площадью 11, 8763 га под существующей производственной базой в городе Калининграде.

Проверкой установлено, что расчет земельного налога по представленным обществом 21.07.03 уточненным налоговым декларациям по земельному налогу за 2001 и 2002 год произведен по заниженной ставке земельного налога 4, 72 руб. за квадратный метр, установленной решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 07.07.99 N 248, в то время как следовало применить ставки 5, 66 руб. и 11, 32 руб. соответственно, утвержденные решениями городского Совета депутатов г. Калининграда от 14.06.00 N 194 и от 09.01.02 N 6.

Общество не согласилось с решением инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования общества о признании недействительным ненормативного акта налогового органа, правомерно исходил из следующего.

Пунктом 1 статьи 1 Закона РФ от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю" предусмотрено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы являются земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом.

В соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" земельный налог относится к местным налогам. При этом, согласно пункту 2 этой же нормы, земельный налог устанавливается законодательным актом Российской Федерации и взимается на всей ее территории, конкретные же ставки этого налога определяются законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.

Решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 07.07.99 N 248 утверждены дифференцированные ставки земельного налога в Калининграде на 1999 год. Для общества установленная ставка земельного налога составляла согласно решению 4,72 руб. за кв. м.

Решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 14.06.00 N 194 Об утверждении "Порядка взимания земельного налога в городе Калининграде" утверждены дифференцированные ставки земельного налога на 2000 год.

Однако судебными актами по делу N А21-4918/02-С1 установлено, что решение Горсовета от 14.06.00 N 194 не могло применяться в 2000 году в силу пункта 1 статьи 5 НК РФ, так как было официально опубликовано лишь 05.07.00.

Как правильно указал суд первой инстанции, судебные акты по вышеназванному делу имеют преюдициальное значение для рассмотрения настоящего дела.

Следовательно, в 2000 году подлежали применению ставки, установленные решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 07.07.99 N 248 на 1999 год, то есть 4,72 руб. за кв. метр.

Решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 21.02.01 N 80 установлено, что в 2001 году для всех категорий земель применяются ставки земельного налога, действовавшие в 2000 году. Названное решение принято на основании статьи 12 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2001 год" и не устанавливает новые ставки налогов, поэтому, по мнению кассационной инстанции, подлежит применению в 2001 году.

Таким образом, суд сделал правильный вывод о том, что при исчислении земельного налога за 2001 год общество правомерно воспользовалось ставками налога, утвержденными решением городского Совета депутатов Калининграда от 07.07.99 N 248, действовавшими в 2000 году.

Решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 09.01.02 N 6 "Об утверждении дифференцированных ставок земельного налога в городе Калининграде на 2002 год" установлены новые ставки земельного налога на 2002 год. Однако, указанное решение официально опубликовано только 17.01.02 и в соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ не могло применяться в 2002 году, поскольку налоговым периодом по земельному налогу является год.

Таким образом, при исчислении земельного налога за 2002 год общество правомерно воспользовалось ставкой налога, действовавшей в 2001 году, поскольку иных законно установленных ставок в указанный период на территории г. Калининграда не было, то есть ставкой в размере 4,72 руб. за кв. м., установленной решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 07.07.99 N 248.

При таких обстоятельствах кассационная инстанция считает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил заявление налогоплательщика и признал недействительным решение налогового органа от 26.10.04 N 193, поскольку у налоговой инспекции не имелось оснований для доначисления обществу земельного налога по ставкам, превышающим размер ставки, утвержденной решением городского Совета депутатов г. Калининграда от 07.07.99 N 248.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 286, 287 (пункт 1 части 1) Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Калининградской области от 25.01.05 по делу N А21-9222/04-С1 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 8 по городу Калининграду - без удовлетворения.

Председательствующий Судьи

Л.И. Кочерова С.Н. Бухарцев

Н.Н. Малышева